《3第四节管理用报表分析2012).ppt

第四节 管理用财务报表及其分析 企业经济活动可以分为经营活动和金融活动两个方面。 经营活动是指销售产品提供劳务以及与此相关的生产性投资活动，销售产品、提供劳务形成经营活动的收入和收益. 为满足经营活动的需要而进行的投资，形成经营资产; 在经营中形成的应付及预收款项形成经营负债。 金融活动是指筹资活动以及用多余现金进行的投资活动。 从股东那里筹集到的资金形成股东权益，从债权人那里筹集到的资金形成金融负债，筹集到的资金在出现剩余时，将其“投资”于资本市场，形成金融资产。 金融资产带来的收益形成金融损益。 企业经济活动分为经营活动和金融活动，需要在资产负债表中区分经营资产和金融资产，由此而编制的资产负债表称为管理用资产负债表； 需要在利润表中区分经营损益和金融损益，由此而编制的利润表称为管理用利润表； 需要在现金流量表中区分经营现金流量和融资现金流量，由此而编制的现金流量表称为管理用现金流量表。 一、管理用财务报表的编制 (一)管理用资产负债表的编制 管理用资产负债表是在通用资产负债表的基础上加以调整编制而成的。 编制管理用资产负债表，要区分金融企业与非金融企业。 对于非金融企业来说，存款和贷款是金融资产和金融负债； 对于金融企业来说贷给别人或吸收别人的款项是经营资产和经营负债。 1.区分经营资产和金融资产 区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的，还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式。主要区分方法是： （1）货币资金 货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的，从这个角度说，它又具有经营资产的性质。 货币资金的区分有三种做法： 一是将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券； 二是将经营活动必需的货币资金额划归经营资产，多余部分列为金融资产； 三是全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。 在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。 （2）应收票据 应收票据有两种，一种是以市场利率计息的投资，属于金融资产； 另一种是无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。 （3）短期权益性投资 不是生产经营活动所需要的，而是暂时利用多余现金的手段，因此是金融资产。 （4）长期股权投资 长期股权投资不论表现形式是否为股票，都应当作为经营资产，因为长期权益性投资的目的是改善本公司的经营，或控制被投资企业的经营活动。 （5）应收项目 大部分应收项目是经营活动形成的，属于经营资产。 应收长期股权投资的股利，属于经营资产； 应收短期股权投资的股利属于金融资产。 （6）递延所得税资产 递延税项是应税收益和会计报告收益的差异形成的，由于该差异几乎都是经营收益的差异； 递延所得税资产主要性质是经营性的，属于经营资产。 （7）其他资产 其他资产应根据通用报表附注了解其具体内容，以决定是将其划归经营资产还是金融资产，如果无从查实，可将其划归经营资产。 2.区分经营负债和金融负债 经营负债是销售商品、提供劳务过程中所产生的负债，金融负债是公司在债务市场上筹资形成的负债。同样，大多数负债的经营负债与金融负债的区分并不困难，应当注意的项目是： （1）应付票据 应付票据也有两种：一种是以市场利率计息的应付票据，属于金融负债；另一种是无息应付票据，应归入经营负债。 （2）优先股 从普通股东的角度看，优先股应划归金融负债。 （3）应付项目 大部分应付项目是经营活动的应付费用，均属于经营负债。应付利息属于金融负债，而应付优先股的股利，属于金融负债；应付普通股股东的股利属于经营负债。 （4）递延所得税负债 与递延所得税资产的道理相同，递延所得税负债主要性质是经营性的，属于经营负债。 （5）长期应付款 融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，而经营活动引起的长期应付款属于经营负债。 （6）其他负债 同其他资产的处理方法相同，应根据通用报表附注了解其具体内容，以决定是将其划归经营负债还是金融负债。