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一般纳税人销售退回财税处理详解?(2013-05-11 11:30:19)转载▼标签：?/?c=blogq=%D7%AA%D4%D8by=tag \t _blank转载分类：?/s/articlelist_2938402350_2_1.html \t _blank财会与税务原文地址：/s/blog_40c08e490101apub.html \o 一般纳税人销售退回财税处理详解 \t _blank一般纳税人销售退回财税处理详解作者：/u/1086361161 \o 税眼朦胧 \t _blank税眼朦胧一般纳税人销售退回财税处理详解??作者：林松池（温州职业技术学院）???摘要：会计实务中，会因各种原因造成一般纳税人所售商品发生退回，会计和税法对此都作了原则性的规定。发生退货时，必须按照税法和会计准则要求进行账务调整，不同情况和不同时点的销售退回，在账务处理上有所不同，对增值税、所得税及留存收益的影响也有所不同。??关键词：一般纳税人销售退回 增值税 企业所得税?企业在生产经营过程中会由于各种原因，造成已销商品发生退回，企业会计准则、增值税条例及企业所得税法对销售退回业务分别有不同的规定，由此产生了会计与税务处理的差异。实务中，会计人员对销售退回的处理疑惑颇多。本文结合实例，就一般纳税人发生销售退回业务，从会计处理、税法规定等方面加以详细阐述。?一、发生销售退回时税务发票的相关规定???一般纳税人在销售货物时，会根据购货方的不同身份，选择性的开具增值税专用发票和普通发票。所以，在发生销售退回时，就会涉及到增值税专用发票和普通发票退回的处理。??（一）开具增值税专用发票后发生退货的处理??这种情况下，税务发票管理会因购货方是否已经支付货款、购销双方是否已作会计处理而有所不同。??1.购货方未付货款，并且购销双方均未作会计处理。购货方应将原收到的发票联、抵扣联全部返还给销售方。销售方须在退回的发票联、抵扣联及记账联上注明“作废”字样，并全联次留存；同时，在防伪税控开票系统中将对应的数据电文进行“作废”处理，作为扣减当期销项税额的依据。??2.购货方已付货款，或货款未付但购销双方已作会计处理。此时，由于购货方已将发票入账，无法退还发票联和抵扣联。购货方必须去主管国税局开具进货退出证明单（通知单），将其转交给销售方，作为销售方开具红字增值税专用发票的合法凭据。销售方凭购货方提供的证明单（通知单），在防伪税控开票系统中开具销项负数专用发票。销项负数专用发票上的内容必须与通知单一一对应，在开具销项负数专用发票后，还应将该笔业务的相应记账凭证复印件报送销售方国税局备案。销售方用销项负数专用发票的存根联、记账联扣减当期销项税额，购货方用其发票联、抵扣联来扣减当期进项税额。?（二）开具普通发票后发生销货退回的处理??和前面情况类似，税务发票管理也会因购货方是否已经支付货款、购销双方是否已作会计处理而有所不同。??1.购销双方发票均未作会计处理。此时，购货方应将发票退还给销货方，销货方对收到退回的发票进行作废处理。作废时，在收回的发票联、记账联上写上“作废”字样；按作废处理后，如再次发生销售业务，可以重新开具普通发票。??2.购货方未付款且未作会计处理，而销货方已作会计处理。在这种情况下，购货方将发票退回，销货方开具相同内容的红字发票，在红字发票的记账联后粘贴收回的发票，以红字发票记账联作为抵减当期的销售收入和销项税额。3.购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。在这种情况下，购货方应先向主管国税局填报《开具红字普通发票证明单》，说明申请开具红字发票的理由，后附加盖“购货方发票专用章”的发票联复印件。销售方凭购货方提供的加盖国税局印章的《证明单》，开具红字普通发票，扣减当期销项税额。??二、非资产负债表日期间销售退回的财税处理??在非资产负债表日期间，销售退回的财税处理会因收入是否已确认而有所不同。??（一）未确认销售收入的发出商品发生销售退回??根据会计准则规定，销售方在未确认销售收入实现之前，若发出的商品发生退回，则需将原记入“发出商品”账户的金额转回“库存商品”账户。??例1：A公司（一般纳税人，下同）于2012年6月2日将成本为70 000元的摩托车一批发往B公司，开具的增值税专用发票上注明的价格为100 000元，增值税税额为17 000元，款项尚未收到。A公司在发货时已知B公司资金周转不灵，但为了清仓，同时也为了维持与B公司的长期合作关系，A公司还是将摩托车发往B公司并办妥托收手续。根据收入确认原则，A公司在发出摩托车时，已知B公司存在资金周转不灵，A公司在货款回收方面存在较大风险，预期经济利益流入企业存在不确定性，不符合收入确认条件，暂时不能确认收入。发出摩托车时：借：发出商品????70 000??贷：库存商品?70 000借：