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第三章 要素费用的归集和分配 第一节 费用要素归集和分配的原则及程序 一般原则 凡是属于直接费用直接计入产品成本，间接费用先归集，分配后计入产品成本。 只生产一种产品的企业，应计入产品成本的费用，都是直接费用，直接计入产品成本。 生产多种产品的企业，有些费用为某种产品耗用，直接计入成本；有些费用为多种产品共同耗用，采用一定的方法分配后计入产品成本。 间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配标准与分配对象有比较密切的联系，使分配结果比较合理；而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。 分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类。 分配费用的公式概括为： 费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率 费用要素的归集和分配可通过编制费用要素分配表进行。 费用要素的分配程序 1、根据发生费用的原始凭证或原始凭证汇总表，编制费用分配表，并编制记账凭证。 2、根据原始凭证或原始凭证汇总表登记各种成本明细帐。 3、根据记账凭证登记总帐。 第二节 材料费用的归集和分配 材料费用的归集 进料成本的确定 企业的材料，大部分通过采购取得。 外购材料成本包括： 1、买价：即采购价格，直接计入各种材料的采购成本。 2、附带成本：材料验收入库以前发生的，包括运输费、装卸费、保险费、仓储费、运输途中的合理损耗、有关税金及入库前的整理挑选费用等。 *凡能分清归属的，可直接计入各种材料的采购成本。不能分清归属的，可根据各种材料的特点，采用一定的分配标准和分配方法分配计入各种材料的采购成本。 例，某企业购入一批材料，甲材料200吨，单价100元/吨；乙材料800吨，单价80元/吨，共支付运费8000元。甲材料运输途中的定额损耗为0.5%，实际损耗0.8吨 （属于定额内损耗200×0.5%=1）。乙材料经过入库前的挑选整理，实际入库790吨。运费按材料重量进行分配。 运费分配率=8000÷（200+800）=8 70400÷790=89.1 21600÷199.2=108.4 材料采购成本计算表 发料成本的确定 由两项内容构成：一是发料的数量；二是发料的单价。 材料日常核算按实际成本计价时发料成本的确定 材料日常收发核算按计划成本计价时发料成本的确定 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本×（1+该类材料的成本差异率） 材料的成本差异率= 材料收发的控制 1、对材料的采购和付款，有正式手续。 2、对材料的验收、保管和发出，有确定的保护措施。 3、对每种材料的验收、发出和库存，实行永续盘存制度。 做好退料和材料盘点工作 月终对车间已领未用的材料，要办理退料手续。对下月不再继续使用的材料，应填制退料单或填制红字领料单，送仓库收料。对下月继续使用的材料，可办理假退料手续。 定期对库存材料进行实地盘点，查明实际库存量与账面库存量的差异，作为调整发出材料数量的依据，并查明原因，分别处理。 材料费用的分配 材料费用分配对象的确定。 在通常情况下，材料费用的分配是按部门、按用途和按受益对象来分配的。 1、构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“生产成本—基本生产成本”的“直接材料”项目。用于生产的燃料列入“燃料和动力”项目。 2、进行辅助产品或劳务生产而消耗的各种材料费用，计入“生产成本—辅助生产成本”科目。 3、生产单位耗用，用于维护生产设备和管理生产的各种材料，计入“制造费用”科目。 4、管理部门耗用各种材料费用，计入“管理费用”科目。 5、自制材料耗用各种材料费用，应由自制材料来承担。 6、委托外单位加工材料耗用各种材料费用，应由委托加工材料来承担。 材料费用的分配方法 对于同时用于几种产品生产的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，应分配后计入不同产品的“生产成本—基本生产成本”科目下的“直接材料”项目。 分配方法有：1、定额耗用量比例分配法； 2、产品重量比例分配法； 3、产品材料定额成本比例分配法； 4、产品产量比例分配法 1、定额