3、建筑行业营改增.完整版绪论.ppt

第三部分 建筑企业“营改增”的相关增值税政策及应对策略 一 建筑企业营改增涉及的相关增值税政策 二 三流统一原理：资金流、票流和物流（劳务流）相互统一 三 建筑企业“营改增“应用合同控税策略 四 建筑行业企业应对“营改增”以票控税策略 第四部分 营改增后，建筑业合同、业务流程 与税收的关系及票证管理 及风险规避 江西省地方税务局关于BT方式建设项目有关税收政策问题的公告》（江西省地方税务局公告2010年第4号） 以项目业主的名义立项建设，对投融资人无论其是否具备建筑总承包资质，均应认定为建筑工程的总承包人，按“建筑业”税目的现行规定征收营业税；同时项目业主委托投融资人建设的行为属于委托代建行为，对投融资人应按照“服务业——代理业”税目征收营业税，其计税营业额为取得的全部回购价款（包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入）扣除代建工程成本后的余额。 第五部分 营改增后 建安企业营改增的开票技巧 点评：220号文的规定很明确，即对于质量保证金有两种处理方式，一种是建筑施工企业被房产企业扣款了也开具全款发票；另外一种是建筑施工企业被房产企业扣了质量保证金就不开具全款的发票，什么时候给了质量保证金什么时候再开具发票。 实务操作要把握“三流合一”的原则： 　　1.如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于39号公告规定的“不属于对外虚开增值税专用发票情形”。但是实务操作中需要强调的是，还需要满足““资金流的条件”。 　 2.如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人，被挂靠方企业向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，就属于虚开发票 （四）施工企业接受劳务派遣公司派遣劳务人员的发票开具技巧 　　劳务派遣企业向施工企业收取的全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张增值税发票中分别注明，而且在劳务派遣企业向施工企业签订的劳务派遣协议书中也必须分别注明：支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金 营改增”后，出售方（承租人）“出售”环节同样不涉及增值税，购买方（出租人）所支付价款（本金）不能取得增值税票 不能抵扣进项税额，而“租回”环节则属于增值税“有形动产租赁”税目，出租人收取租金（含本金和利息）涉及增值税，如果将本金部分开具增值税专用发票，缴纳增值税，就会出现同一笔资金（本金）支付（出借）时无进项税额抵扣，而收回时确需承担17%的增值税，使增值税抵扣链条发生断裂，较“营改增”前5%的营业税，出租人税负将大幅增加，这与“营改增”“不增加或降低税负”宗旨相悖。因此，本金应在税前扣除。 （八）营改增后，沙石料的发票开具技巧 营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。 当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。 （九）营改增前已经完成的工程结算未收的工程款于营改增后收到工程款的发票开具技巧 在建筑业实行营改增后，根据新问题新政策，老问题老政策的办法，营改增前已经完成的工程结算未收的工程款于营改增后收到工程款的，必须向业主继续开具建筑业营业税发票。 （十）房地产企业、建筑企业售后回租中的发票开具技巧 根据财税[2013]106号附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，试点纳税人提供融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。 （十）房地产企业、建筑企业售后回租中的发票开具技巧 房地产企业、建筑企业 融资租赁公司 销售合同1000万 租赁合同（还本付息1200万） （十）房地产企业、建筑企业售后回租中的发票开具技巧 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）第一条规定:“根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。” （十）房地产企业、建筑企业售后回租中的发票开具技巧 房地产企业、建筑企业 融资租赁公司 开1000万普通增值税发票（不纳增值税） 1000万普通增值税