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企业所得税汇算清缴审计及实务操作 江苏国瑞兴光税务师事务所 高允斌 一、企业所得税汇算清缴的类别 1、按季预缴，按年清算 2、以前年度预缴，本年清算 3、企业清算时企业所得税的汇算清缴 4、以总公司等为汇算单位的企业所得税清算 二、企业所得税汇算清缴审计业务的性质 1、是代理类业务还是鉴证类业务？明确该问题关系到： ——审计标准； ——审计程序和方法； ——审计范围； ——审计责任和会计责任。 2、目前法规中关于中介机构开展企业所得税项目审计的规定。 三、企业所得税纳税审查中的几个特殊问题 1、重要性水平与审查风险问题 对此特殊项目审计，重要性水平的确定与审计本身的性质（代理？鉴证？）直接相关。 3、关联交易与关联交易价格。注册会计师应合理关注关联交易，但一般不宜对关联交易价格的公允性发表意见，更不可提出调整意见。在约定业务范围时应处理好上述问题。 3、期初余额及首次受托审计是否应向前追溯检查问题 （1）期初长期资产余额的税收合规性问题； （2）本期转回时间性差异时对该时间性差异产生情况的核查； （3）审计中发现了调整项目，而以前年度又可能存在相同问题（如折旧年限）。 4、企业账面未作记录的涉税事项的检查问题 （1）属于会计与税收之间存在差异的情形； （2）属于虚假会计记录和纳税申报的情形。 5、弥补以前年度亏损的认定问题 （1）虚报税收口径亏损的法律责任； （