[张国林]2015企业所得税汇算实务及风险控制详解.ppt

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* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 讲座结束 谢谢大家! 结 束 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 九、资产损失税前扣除的纳税调整 2、纳税申报主要风险 风险1:坏账损失扣除的特殊要求 1)企业逾期三年以上的应收款项,且在会计上已作损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。 企业逾期一年以上,单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项,会计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况,并出具专项报告。 注意:企业未向债务人和担保人进行过追偿的逾期应收款项,还是不得税前扣除。(公告[2011]25号第46条) 2)企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失,或向关联企业提供借款、担保而形成的债权损失,准予扣除。程序同前。 风险2:存货进项转出的扣除不可疏忽: “企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除”。(财税[2009]57号) 第五讲 纳税调整项目之风险控制 * 九、资产损失税前扣除的纳税调整 2、纳税申报主要风险 风险3:商业零售企业存货损失有特别规定 1)存货正常损失(前已述),准予以清单的形式申报,同时,必须出具损失情况分析报告(企业自己分析)。 2)存货非正常损失(前已述),应当以专项申报形式进行申报。 3)单笔(单项)损失超过500万元的,无论何种因素形成的,均应以专项申报方式进行申报。 第五讲 纳税调整项目之风险控制 * 十、其他调整事项 (一)商业折扣、现金折扣、销售折让和退回、销售返利: 1、主要税收政策:国税函[2008]875号: 1)商业折扣:为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣,商品销售涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2)现金折扣:为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣,销售商品涉及现金折扣的,应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 3)销售折让和退回:售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 第五讲 纳税调整项目之风险控制 * 十、其他调整事项 (一)商业折扣、现金折扣、销售折让和退回、销售返利: 2、纳税申报主要风险 1)增值税法对销售折扣要求必须在同一张发票上分明注明“销售额”和“折扣额”。注在发票“备注”栏内或另开发票的,不得按折扣后的收入交纳增值税。(国税发[1993]154号、国税函[2010]56号) 2)销售折让和退回,以及不符合作废条件的错票、业务中止、无法认证票等,必须以红字发票冲回收入。(总局公告[2014]73号:四) 3)现金折扣属于“财务费用”。扣除凭证为: ①已收款凭证, ②有约定条件的合同或协议。 4)销售返利(积分奖励):指售后按一定时间累积销售量所作的价格返回。 如果返利是给经营者的,可根据总局公告[2014]73号开出红字发票,增值税上和所得税上均冲减发生当期的销售收入 如果返利是给自然人的,无法开出红字发票(因系统无法识别购买方),不得冲减销售收入,只能按业务宣传费处理。 第五讲 纳税调整项目之风险控制 * 十、其他调整事项 (二)资产减值准备 1、主要税收政策: 《法》第十条、《条例》第五十五条、国税函[2009]202号:“除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除” 2、纳税申报主要风险 风险1:税前扣除准备金有

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