武汉会计继续教育2014年度企业所得税讲义2.docxVIP

2014年度企业所得税（A）类新表填列深度解读（二）三、（A）类各表填列（一）报表填写顺序总体思路是：先做选择题，在“企业所得税年度纳税申报表填报表单”中选择需要填报的表格；再做填空题，填报顺序是（三级附表）二级附表一级附表主表。具体填报方法是，按照主表列示顺序填报，有附表填附表，无附表直接填写。如：营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益和投资收益直接在A100000表中填写；营业收入需先填A101010表，再反映到A100000表中；专项资产损失需先填A105091表，其反映到A105090表中，然后再反映到A105000表中，最后反映到A100000表中。（二）纯会计数据表填写——A101010表至A104000表“利润总额”计算中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。（1）实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；（2）实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；（3）实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表。1．A101010《一般企业收入明细表》（1）主营业务收入参照《企业会计准则第14号——收入》进行分类。【案例1】甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面原价为100 000元，在交换日的累计折旧为35 000元，公允价值为75 000元。办公家具的账面价值为80 000元，在交换日的公允价值为75 000元，计税价格等于公允价值。【解析】乙公司会计处理：借：固定资产——设备?????????????????????????????????????????87 750贷：主营业务收入?????????????????????????????????????????????75 000应交税费——应交增值税（销项税额）???????????????????????12 750借：主营业务成本?????????????????????????????????????????????80 000贷：库存商品——办公家具?????????????????????????????????????80 000（2）其他业务收入（3）营业外收入营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、确实无法偿付的应付款项、汇兑收益（小企业准则）和其他收入。《小企业会计准则》规定：营业外收入包括出租包装物和商品的租金收入。A101010《一般企业收入明细表》中第26行“其他”：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行《小企业会计准则》纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。2．A102010《一般企业成本支出明细表》《小企业会计准则》规定的小企业营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。3．A104000《期间费用明细表》1～3行：人工成本（职工薪酬、劳务费、咨询顾问费）。4～6行：有扣除限额的项目（业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金和手续费）。7行：资产折旧摊销费。9～20行：根据期间费用的用途进行划分（办公费；董事会费；租赁费；诉讼费；差旅费；保险费；运输、仓储费；修理费；包装费；技术转让费；研究费用；各项税费）。21～23行：财务费用（利息收支、汇总差额、现金折扣）。向境外支付劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输、仓储费、修理费、技术转让费、研究费用、利息收支、汇兑差额要单独填报。为什么要注明境外支付？《国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第16号）规定：企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除：（1）与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动；（2）关联方为保障企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；（3）关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；（4）企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实