浅谈物价变动会计.docVIP

XX大学2012——2013学年第一学期 《国际会计》课程论文 授课教师：XXX 学 院：管理学院 系 别：会计系 年 级：2009级 班 级：X班 姓 名：XXX 学 号：XXXXXXXXXXXXXXX 浅谈物价变动会计 【摘要】【】 发达资本 主义国家 拉丁美洲 非洲 亚洲 1970 5.6 13.3 4.3 5.7 1974 13.3 30.9 15.9 27.4 1977 8.4 48.3 15.5 8.0 1979 9.2 47.6 17.4 9.5 1980 11.9 56.1 15.8 14.0 1981 10.0 62.9 18.2 8.4 1982 7.5 79.8 15.9 5.2 1983 5.0 130.5 19.7 5.7 1984 4.8 146.3 20.2 7.1 资料来源：（哥伦比亚）普·托列斯·瓦尔加斯《当代拉丁美洲国家的通货膨胀》；《世界经济译丛》1987年第3期。 物价持续剧烈变动，严重的降低了历史成本财务信息的相关性、可靠性和可比性，降低了财务信息的质量。使财务会计面临着严重的危机，具体表现在：当恶性通货膨胀出现时，如果仍然按照名义货币计量单位计量利润，那么利润就包含已经实现的币值下降的成份，此时利润虚增。结果是企业按照虚增的利润进行分配从而侵蚀了资本；按照虚增的利润上交所得税和发放职工福利等，使企业背上了不应有的包袱。而当物价持续下跌时，导致企业多摊成本、少计利润，致使企业形成秘密准备。美国会计界于1980年会计年度开始，要求企业除了按过去的实际成本编制会计报表之外，还应增加物价指数调整的报表及按现行成本计算的报表。英国会计界也于1980年4月会计年度开始对企业提出了同样的要求。物价变动会计由此产生。 三、物价变动会计的理论基础 资本保持理论来源于经济学，要求企业以保持资本完整无损为前提确认收益，但是如何理解并计量资本完整无损，则是资本保持观念的核心问题。围绕这个问题的不同解决方案，形成了资本保持理论的两大派别——财务资本保持观念和实体资本保持观念，其根本分歧在于所基于的资本概念不同，因而对物价变动影响的处理方法也不同。 财务资本保持观念相对比较传统，该观念以财务资本概念为基础，认为资本就是业主投入企业的货币或者购买力，是企业净资产的代名词。因此，企业所要保持的资本，就应当是企业原有的净资产额。而实体资本保持观念则较为激进，它认为资本是企业的实物生产能力、经营能力或者取得这种能力所需要的资源或者资金，因此是企业生产能力或者经营能力的代名词。因此，企业所要保持的资本，就应当是企业原有的生产能力或者经营能力。采用实体资本保持观念在会计计量上比较困难，但不失为一种理想的资本保持观念。 四、物价变动会计的基本模式 会计模式是指会计核算过程中一定的计量单位和计量属性的结合方式，其中计量单位与计量属性是会计模式的基本要素。会计计量属性主要有历史成本、现行成本、公允价值、可变现净值等，其中广泛使用的是前两种。把两种计量单位与两种计量属性相结合，可组成四种不同的会计模式，如下表所示。 表2 会计模式 货币单位 计量属性 名义货币 不变币值货币 历史成本 模式一 模式二 现行成本 模式三 模式四 其中，模式一是传统的会计模式，它不考虑物价变动对货币购买力的影响，不能体现资本保全观念。而物价变动会计主要是指对整个会计计量结构的改造，它不外乎是改变计量属性或者计量单位。从表2可以看出，物价变动会计共有三种基本模式，下面我们就用图表来对这三种基本的计量模式做一个简单的说明，并评价它们各自的优劣。 表3 物价变动会计基本模式 基本原理 优/缺点 模式二： 不变币值会计模式 用不变币值货币取代名义货币（改进计量单位），这样就需要一个中介（转换因子）来转换企业财务报表原来所显示的数据，我国采用的是居民消费价格指数CPI 优点 方法简便，无需改变历史成本会计程序与方法； 增强财务数据可比性； 易于监察。 缺点 不变币值财务报表不能反映企业的实际财务状况和经营成果，无法评价管理者经营业绩； 容易导致误解（可能出现巨额的购买力损益）； 物价指数的可信性值得怀疑。 模式三： 现行成本会计模式 用现行价值取代历史成本（改进计量属性） 优