《资产与股权的.pptVIP

陈萍生 chenps060@ （3）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 案例： 某企业融资租赁租赁资产，该项资产公允价值800万元，租赁期10年，每年120万元，合计付款总额1200万元。会计上按800万元入账，400万元为未实现融资费用，按实际利率法分10年计入财务费用。 分析：税务上固定资产的计税基础？(答案1200) 4．投资资产成本 是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 分析：分配时配送的股权的计税基础？（答案：增加计税基础） 举例： 某企业将成本是80万元，售价是100万元的土地使用权不动产用于投资，占被投资方股权比例为50%。被投资方净资产账面价值160万元。会计处理： 借：长期股权投资 80 贷：无形资产-土地 80 税收调整：视同销售调增20 分析：长期股权投资计税基础是多少？（答案100） 提示：视同销售所得要调整计税基础 案例： 某房地产企业就地安置拆迁户5000平米，市场售价8000元，土地成本2亿元，建筑施工等其他开发成本8000万元，总可售面积80000平米。则: 1.实际所得=8000×(80000-5000)-28000=32000 2.税收处理：视同销售收入=5000×0.8=4000 分析：如何调整计税基础不重复纳税？ 税收所得=8000×80000-(28000+4000)=32000 (二)税收上确认资产销售的，可以调整计税基础　　《实施条例》第七十五条　除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。 思考题： 企业资产评估增值的会计处理？对企业所得税的影响？对其他税收的影响？（答案：借记资产，贷记资本公积。不缴纳所得税；涉及房产税收。） （三）评估减值计提减值准备不能税前扣除 第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出； 第五十五条　企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 思考题：税务上不允许计提，会计上是否不计提减值准备？（答案：可以）计提的利弊分析？（答案：可以减少会计利润少预缴企业所得税）我们单位是否可以考虑计提？ 思考题： 12366税务咨询人员经常接到这样的咨询地电话：我单位将一子公司以评估价卖给了其他企业(或个人)，需要缴纳哪些税收？怎么回答这类问题？咨询问题本身存在什么问题吗？（答案：没有弄清楚资产与股权的关系） （二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。 （三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。 收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 税收分析：上述重组涉及什么税收问题？（答案：增值税、营业税和企业所得税等问题） 1、企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： (1)同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 初始投资成本与支付对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 思考分析：税收计税基础相同吗？（答案：税收上按历史成本原则） 案例： A公司以土地使用权投资取得B公司70%的股权（同一控制下合并）。投资资产土地使用权账面价5600万元，公允价9000万。合并日，B公司账面所有者权益额为10000万元。 思考分析：会计核算以及资产的计税基础差异？（见后面） 初始投资成本为7000（10000*70%），账务处理： 借：长期股权投资 7000 贷：无形资产-土地使用权 5600 资本公积 1400 税收