赵书博 税收学 第八章 财产税原理_图文.pptVIP

第八章 财产税原理 财产税是所有以财产为课税对象的税类的总称。 财产是一个人在某一特定时点所拥有的具有排他处分权的 一切资产，其货币价值即为财富，属存量概念，而与之相对应的所得与消费则为流量概念。 流量与时间区间有关，因为所得与消费只有在某一段时间内来谈才有意义。 存量与时间区间无关，它是指某一特定时点上的数量，而非某一段时间内的数量。 财产或者是来自于过去的储蓄，或者是来自于赠与或继承。 一般而言，财产依其性质分为两大类：动产与不动产。 动产可以移动，比如车辆、机器设备、存货与家具等； 不动产不可移动，包括土地、建筑物等。 第一节 财产税概论 一、财产税的特点 P172~173 （一）该税来自于货币资金积 货币资金积是指货币资金积累，而货币资金积累是指财产。 流转税、所得税来源于货币资金流，财产税来源于货币资金积。 （二）历史悠久 （三）多为地方税 P172 （四）征税时需要对财产价值进行评估 （五）易使纳税人不愉快 （六）征管成本高 一、财产税的优点 （一）总体上有利于经济发展和社会的进步 财产税能够增加有产者的负担，抑制社会财富分配不均的现象，矫正社会的奢侈浪费之风，缩小贫富差距。 对不劳而获的资产课税，可以鼓励人们积极劳动，有利于社会进步。 （二）可以矫正目前所得税的某些缺失 P174-175 1. 资本利得 如果政府在征收个人所得税的基础之外再征收财产税，未实现的资本利得将会被征税，是对个人所得税的一个有力补充。 2. 推定所得 课征财产税可以对不公平的现象产生一定的矫正作用。 三、财产税的不足 P174 （一）有可能出现所纳税额与所获收益不匹配现象 财产税为地方税，主要用于地方教育支出，每位居民负担财产税的多寡与其享受的来自于教育的收益未必成正相关关系。 （二）有可能出现纳税困难的情况 1. 纳税人的纳税能力不足时会出现纳税困难。 （美国—断路器政策） P174 2.因某种原因房产税负突然上升导致纳税人纳税困难。 （美国—延期纳税） P174 （三）有可能出现不公平现象 由于不动产较易稽查，难以逃漏，而动产则不易稽查，因而财产税的税源较多集中于不动产，无法让财产数额相同者负担相同的税负，从而会违反“横向公平”原则； 另一方面也可能出现财产总额多者可能负担较轻税负的现象，违反“纵向公平”的原则。 1. 有可能违反横向公平原则。 假设甲、乙两个人，资产总额相同，但结构不同，见表8-2 表 8-2 由于财产税多对不动产课征，虽然甲、乙资产总额相同，税负应该相同，但实践中往往乙的税负重于甲，违反横向公平原则。 另外，即使两个人拥有相同市场价值的资产，但由于评估价值与实际市价之间有落差，导致相同市价的不动产未必承担相同的税负，违反了横向公平原则，见表8-3。 表 8-3 要解决此类不公平，必须提高评估的准确性。 2. 有可能违反纵向公平原则 假设有甲、乙两个人，资产总额不同，结构不同，见表8-4. 表 8-4 理论上，甲的纳税能力更强，应负担较多财产税，但由于甲的资产中动产占比较大，实际课征后，甲的税负可能比乙方的轻，违反纵向公平原则。 （四）有可能造成纳税人行为的扭曲 1. 扭曲持有财产类型的选择。 人们为规避税收，会增加动产投资，尽量减少不动产投资。 对于不动产而言，财产税按评估价值计征，而评估价值不是实际市场价值，故各种不动产的有效税率不一样，从而对各种不动产的决策产生扭曲，人们将倾向于增加有效税率较低的不动产投资，而减少有效税率较高的不动产的投资。 假设下列符号各代表： T——财产税税额 Va——财产评估价值 V——财产实际市场价值 m——名义税率 te——有效税率 r——评估比率 r = Va / V T = Va×m te = T / V = (Va / V)×m = r×m 由上可知，评估比率影响有效税率，当评估比率上升，有效税率也随之上升。 2. 扭曲纳税人财产坐落位置的选择。P176 财产税作为地方税，各地方的评估比率与名义比率可能不同，有效税率也不同，这将影响企业与居民的位置选择。 3. 扭曲个人是否持有财产的决策 P176 财产税对财产征收，有时可能会课及财产本身，从而侵蚀税本。 四、财产税的分类 第二节 静态财产税 一般财产税是指政府对纳税人所拥有或支配的所有财产综合课征的税收； 个别财产税是指政府对纳税人所拥有或支配的某些特定财产课征的税收。 一、开征静态财产税的理论依据 P176-177 （一）征收财产税符合受益原则 受益原则将财产税视为纳税人获得公共服务的代价，每个人可通过缴纳财产税来取得他们所需要的服务，财产税成为提供公共物品的财源。 （二）征收财产税符合按能力纳税原则 有能力的纳税人