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第七章 企业合并(二) ——购并日的合并财务报表 第一节 合并会计报表概述 一、合并财务报表的概念 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 合并财务报表的特点 1.所有权理论 （1）涵义 该理论将合并形成的母公司与子公司的关系看成是拥有与被拥有的关系，编制合并财务报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源状况。 强调编制合并财务报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。 （2）特点 合并净收益 合并财务报表中的合并净收益应该按母公司持有子公司份额进行确认，子公司少数股东所获得的净收益不包含在内 少数股东权益 股东权益仅包括多数股权，少数股权应该在个别财务报表中列报，不属于合并财务表列示范围 子公司净资产的合并 子公司的净资产属于母公司的部分，按母公司的购买成本（公允价值）加以合并 未实现的损益 若为顺销则全数消除，冲销合并净收益；若为逆向交易，则按母公司应享有的份额比例抵销。 合并过程中产生的商誉 按收益期进行摊销 三、合并范围的界定 国际上比较一致的做法：将被母公司能够对其实施有效控制的子公司纳入合并范围 我国《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于合并范围，即所有子公司，包括境内和境外从