第九章非流动负债精选.ppt

每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 2. 借款辅助费用资本化金额的确定 （1）专门借款发生的辅助费用 在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 （2）一般借款发生的辅助费用 按上述原则确定其发生额进行处理。 3. 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 四、借款费用的账务处理 属于筹建期间的不应计入符合资本化条件的资产价值的借款费用，计入长期待摊费用。 属于经营期间的不应计入符合资本化条件的资产价值的借款费用，计入财务费用。 属于发生的与符合资本化条件的资产购建或生产有关的借款费用，按规定在符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或可销售状态前应予以资本化，计入相关资产的成本。 符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或可销售状态后发生的借款费用及按规定不能资本化的借款费用，计入财务费用。 例：甲企业于08年1月1日动工兴建一栋办公楼，工期1年。工程采用出包方式，分别于08年1月1日、7月1日和10月1日分别支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于08年12月31日完工，达到预定可使用状态。 甲企业为建造办公楼发生了两笔专门借款： （1）08年1月1日专门借款2000万元，借款期限3年，年利率8％，利息按年支付； （2）08年7月1日专门借款2000万，借款期限5年，年利率10％，利息按年支付。 闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资。假定该短期投资月收益率为0.5％。 甲企业为建造办公楼占用了两笔一般借款： （1）向A银行借入的长期借款2000万元，期限06年12月1日至09年12月1日，年利率为6％，按年支付利息； （2）发行公司债券10000万元，于06年1月1日发行，期限为5年，年利率为8％，按年支付利息。 要求：计算甲企业建造办公楼应予以资本化的利息费用金额。 * 固定资产预计使用年限（useful life）也称固定资产折旧年限，指固定资产预计的经济服务寿命。 * 对相当多的企业来说，销售自己的产品或提供劳务，一般采用预收款、赊销和现销等方式。债权规模与企业经营方式和所处行业有直接联系。例如，处于商业行业的零售企业，相当一部分业务是现金销售业务，因而商业债权较少；而多数工业企业或商业批发企业，则往往采用赊销方式，从而形成商业债权。 * 我国将不符合固定资产定义的耐用生产经营资料作为低值易耗品，列做存货管理。 * 当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。 　　2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）① 　　贷：应付利息 （本金×合同利率）② 　　　　　长期借款——利息调整 （倒挤）③＝①－② 　　注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 * 为了促使承租人谨慎地使用租赁资产，尽量减少出租人自身风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，此时担保余值是针对承租人而言的。 借：销售费用 5 贷：预计负债-产品质量保证 5 假设08年实际发生已销售产品的修理费用4.5万元（其中原材料支出3万元，人工成本1.5万元） 借：预计负债-产品质量保证 4.5 贷：原材料 3 应付职工薪酬 1.5 （二）预期可获得补偿的处理 企业清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定（大于95％但小于100％）能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不能超过所确认的预计负债的账面价值。 例：甲企业因交通事故涉及一桩诉讼。截止08年12月31日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对甲企业不利，赔偿的金额在10万元至20万元之间。同时，甲企业可以从保险公司得到8万元的赔偿，而且这项赔偿金额基本确定能够收到。 要求：做相关会计分录。 08年12月31日 借：营业外支出 15 贷：预计负债 15 借：其他应收款 8 贷：营业外支出 8 五、预计负债的后续计量 预计负债的后续计量包括： 负债清偿（义务解除）的计量 预计负债清偿或义务解除时，应按实际清偿的价款支付，同时转销其账面价值，两者如果有差异，则