ch3购并后的合并财务报表总汇.pptVIP

第一节 长期股权投资的核算 合并报表准则规定：按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制合并报表。 一、成本法 1、被投资企业在年末结算时，无论是盈是亏，投资企业均不予确认投资收益或损失； 2、只有在被投资企业宣布或分派股利时，投资企业才确认投资收益； 二、权益法特点 1、投资企业按其在被投资企业中的投资份额，将被投资企业所实现的利润（或亏损）确认为投资收益； 2、被投资企业宣布或发放股利时，投资企业减少“长期股权投资”的帐面价值； 3、投资后，投资企业对公司间未实现损益和投资成本与被投资单位净资产账面价值的差额的摊销额调整“长期股权投资”和“投资收益”。 注意： 只含前两个特点的权益法被称为不完全权益法（或简单权益法）；而含上述三个的权益法被称为完全权益法（复杂权益法），简称权益法。 企业会计准则解释第1号 企业持有的对联营企业及合营企业的投资，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，应当采用权益法核算，在按持股比例计算确认应享有被投资单位的净损益时，应当考虑以下因素： 投资企业与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。 会计分录（完全权益法） 1、投资时 借：长期股权投资300 贷：银行存款 300 2、收到股利时 借：银行存款 20 贷：长期股权投资20 3、确认收益 借：长期股权投资 60 贷：投资收益 60 4、摊销存货 借：投资收益 20 贷：长期股权投资20 5、摊销其他流动资产等 借：长期股权投资8 贷：投资收益 8 固定资产3＋长期应付0.8 综合：60－20＋8－3+0.2＝45.2 借：长期股权投资45.2 贷：投资收益 45.2 例 2007年1月1日，P公司以3000万元取得s公司80%的股份（非同一控制下的企业合并），按成本法核算。当时，s公司一办公大楼的账面价值600万，公允价值700万（20年直线法摊销），其他资产和负债的账面价值与公允价值相同。 s公司股本2000万，资本公积1500万，盈余公积和未分配利润为0。 年底，S公司所持一项可供出售金融资产的公允价值与年初相比增值100万元。 S公司2007年实现净利润1000万，分派600万的现金股利。 2007年底，公司股本2000万，资本公积1600万，盈余公积100万，未分配利润为300万。对s公司长期股权投资仍为3000万。 成本法下的会计核算： 借：长期股权投资3000 贷：银行存款 3000 借：银行存款 480 贷：投资收益 480 投资准则规定：投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。 本例中办公大楼每年应补提5万元折旧。 在编制合并报表底稿时，应作如下调整分录： 借：管理费用 5 贷：固定资产——折旧 5 据此，s公司当年的净利润1000-5=995万 在编制合并报表底稿时，成本法改为权益法应作如下调整分录： 借：长期股权投资-s公司995*80%=796 贷：投资收益-s公司 796 对收到的现金股利作调整分录： 借：投资收益-s公司 600*80%=480 贷：长期股权投资-s公司 480 借：银行存款 480 贷：长期股权投资480 借：投资收益 480 贷：银行存款 480 确认P公司在s公司除净损益外所有者权益的其他变动中所享有的份额： 借：长期股权投资-s公司 100*80%=80 贷：资本公积—其他资本公积-s公司 80 前三个调整分录综合在一起： 借：长期股权投资-s公司 796-480+80=396 贷：投资收益 316 资本公积—其他资本公积-s公司 80 在2008年编制合并报表时应作调整分录： 借：长期股权投资-s公司 796-480+80=396 贷：未分配利润—年初 316 资本公积—其他资本公积-s公司