刍议实施作业成本法的困境与对策.docVIP

刍议实施作业成本法的困境与对策 　　摘 要：在日益激烈的市场竞争中， 传统的成本计算方法已不能满足现代企业发展、竞争和企业对成本信息精确性的需要。而作业成本法能够根据成本发生的作业动因对所发生的成本进行分配，从而使所核算的产品成本更加准确。但是作业成本法在我国实施过程中存在着一些障碍。受管理意识，管理环境和法制环境的制约；作业成本法本身的复杂性和高成本制约了作业成本法的实施；缺乏熟悉作业成本法方面的复合人才。针对这些问题，希望通过本文的研究来提出相应的对策。 　　关键词：实施 ；作业成本法； 困境；对策 　　随着经济的发展，科学技术的进步，企业环境发生了很大变化：一是生产过程自动化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是客户需求的多样化导致了生产的多样化，因此直接导致费用和成本上升。产品成本结构的变动，使主要为人工成本计量和报告而设计的成本会计系统已经不能精确地反映产品的消耗，企业内外部来自成本计量和成本管理的压力，使作业成本法逐渐为人们所重视。在这样的环境条件下，对作业成本法及其在企业应用的研究就是为了尝试用这种成本管理新理念和新技术提高作业完成效率，优化资源配置，提高企业核心竞争力。 　　一、作业成本法的概念与基本原理 　　（一）作业成本法概念。作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算方法，是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量为基础分配间接费用的一种成本计算方法。其理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。它的基本思想在于尽量根据成本发生的因果关系，将资源耗费分配到产品（或其他作业成本对象）。简单概括为：以作业为基础，设立作业中心，进行成本归集，再根据成本动因将成本分配至成本对象。包括以下基本概念：作业是工作的各个单位。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业及维持水平作业四类。 作业中心是成本归集和分配的基本单位，它可以由一项作业或一组作业所组成。其设立方式与责任会计中心的设立有相识之处，但它们的设立原则不同。成本中心的设立建立在成本发生的责权范围基础之上，而作业中心的设立则以同质作业为原则。 作业动因是成本对象对作业需求的程度，是指产品生产与作业量之间的关系，是将作业中心的成本分配到最终成本对象的标准。不同产品对加工作业次数的需求不同，应分配的消耗就不同。如领料单是材料处理成本的作业动因，直接人工小时是直接人工成本的作业动因等。它是将某一作业成本分配给作业对象的驱动因素。 　　（二）作业成本法基本原理。作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介―作业，其关键是成本动因的选择和成本动因素的确定。其基本原理是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生，作业是产品与资源之间的中介。随着作业成本法的不断发展，它已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业成本管理相结合的全面成本管理制度。（1）成本分配观 作业成本法的成本分配观指资源分配给作业和作业分配到产品的二维成本分配观。（2）过程分析观 作业成本法的过程分析观是指立足于整个生产（服务）过程，来进一步认识成本与作业的关系，即作业成本管理。 成本分配观导向下提供的信息有助于进行各种分析、决策；过程分析观导向下提供的信息反映作业过程的动态关系，为从根源上控制成本、评价业绩、持续改善生产经营创造了条件。 　　二、实施作业成本法的必要性 　　首先，制造环境发生巨大变化。由于现代化生产条件下的产品结构发生了变化，一方面制造费用占产品成本的比例上升，另一方而直接人工成本的比例呈现急剧下降趋势。而传统的成本计算方法却对这种变化没有作出相应的反映，仍然采用直接人工工时作为分配制造费用的基本标准，其结果是造成不同产品之间的成本严重失真，进而导致决策失误。其次，内部管理强化对成本管理提出新要求。由于传统的成本管理方法和理论在新的高科技环境下己无法适应，因此，应采用新的、与高科技环境相适应的成本管理方法来改善成本管理，以期取得新的突破。作业成本法不仅能使企业有效地进行成本控制，还能在决策中发挥作用，特别是在由于成本资料遭到歪曲影响企业正确决策时，推行作业成本计算就显得更加重要。 　　三、作业成本法实施的困境 　　作业成本法作为一种先进的成本计算和成本管理方法，在美的、海尔、康佳、宝洁等大公司已经结合企业资源计划或制造资源计划在其内部得到了实施，而在其他企业中实施的却很少。究其原因，主要是作业成本法在企业的实施过程中遇到了诸多障碍，具体表现在以下几个方面： 　　（一）高级