《国税培训第7章：负债.docVIP

第七章：负债 1、概念 负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债特征： 、负债是企业承担的现时义务 、负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 、负债是由过去的交易或事项形成的 负债的分类 负债一般按其偿还速度或偿还时间长短划分为流动负债和长期负债两类。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付利息、预收账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、其他应付款等。长期负债包括长期借款、应付债券、长期应付款 第一节：应付职工薪酬任何一个企业在生产经营活动中都离不开人，人是企业可持续发展最重要的因素，由此，企业支付给职工的薪酬成为企业成本费用的重要内容。我国原会计制度没有规定一个完整、统一的职工薪酬的概念新准则从薪酬的本质出发，规定职工薪酬是指：企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，也即凡是企业为获得职工提供的服务所给予或付出的所有代价(对价)，均构成职工薪酬。这个概念全方位、多角度地规范了职工薪酬的范围和内容，也就意味着企业要提供完整的人工成本。完整的人工成本可以从以下几方面理解： 不仅包括与企业订立劳动合同的所有人员，有全职、兼职和临时职工，也包括未与企业订立劳动合同这比原制度只包括正式职工和计划内临时工的范围扩大了很多。根据新会计准则的规定，职工薪酬的内容主要有八项：职工工资、奖金、津贴和补贴；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费及生育保险费等社会保险费；住房公积金（五险一金医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费）；职工福利费工会经费和职工教育经费（三项经费）；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）；其他与获得职工提供的服务相关的支出。因此，解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）属于职工薪酬的核算范畴。包括提供给职工本人在职期间的薪酬，也包括提供给职工离职后的薪酬，还包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。包括货币性薪酬和非货币性薪酬，包括物质性福利和教育性福利。企业应设置“应付职工薪酬”科目，本科目核算企业应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”等进行明细核算。 应付职工薪酬的主要账务处理、货币性职工薪酬的计量 对于货币性薪酬，企业一般应当根据职工提供服务情况和职工货币薪酬的标准，计算应计入职工薪酬的金额，按照爱益对象计入相关成本或当期费用 借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬发放时： 借应付职工薪酬 贷：银存款企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)借应付职工薪酬 贷其他应收款应交税费——应交个人所得税 两种特殊情况： 1）、由国家有关部门等规定了计提基础和计提比例的职工薪酬项目，企业应当按照规定的计提标准计量： A：“五险一金” B：“工会经费和职工教育经费”按：职工工资总额的2%计量工会经费 职工工资总额的.5%计量教育经费 2）、对于国家（包括省、市、自治区政府）相关法律法规没有明确规定计提基础和计提比例的职工福利费，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额；每个资产负债表日，企业应当对实际发生的福利费金额和预计金额进行调整。、非货币性职工薪酬的计量 企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分别情况处理： 1）、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利。（视同销售）借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：生产成本管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利（数额=自产产品的售价总额+自产产品的增值税销项税）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品2）、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用。 借：管理费用贷：应付职工薪酬—非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用借：管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：因解除与职工的劳动关系给予的补偿 借管理费用贷应付职工薪酬应付职工薪酬 四、举例 1、某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房，该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧是500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为00平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。 该公司每月应作如下账务处理： 借：管理费用32500 贷：应付职工薪酬——