经1205-2+20101146+张三+上海家化审计被否案例分析-基于内部控制的角度.docVIP

第一章 绪论 一、选题的背景和意义 内部控制是完成企业控制目标的进程，由企业董事会、监事会、经理层连同全部职工配合施行。内部控制能够对企业的风险作出反应，提高企业的效率和经营业绩。一直以来，国内外企业没有将过多的注意力集中到内部控制的改善与加强上，直到美国“安然”和“世通”财务丑闻的披露引发了全球对内部控制的关注。 近年来，我国持续对内部控制机制进行完善，为构建内部控制标准体系提供有效的组织和机制保障。虽然如此，但由于没有具体的执行与监管规范，导致我国企业违法经营行为时有发生，使内部控制实际操作情况与预期标准相差甚远。由此，出现了中航油投资金融衍生品失败、三鹿奶粉造假等一系列恶性事件，这些事件的爆发不得不引起我们的关注。虽然这些企业出现问题的原因不尽一致，但是内部控制的缺失是它们致命的弱点。无数的事实告诉我们，内部控制是关系企业生死存亡的关键，只有根据实际情况调整内部控制机制，将风险降低到最低，才能实现企业长久、健康的发展。 我国内部控制信息的披露在很长一段时间里过于形式化，审计部门出具的报告也一直是标准无保留意见，导致内部控制审计的信号作用没有得到有效发挥。直到2011年信永中和会计师事务所对山东新华制药的内部控制审计出具否定意见，使其成为国内第一家内控被否的上市公司，才引起了国内企业对内部控制的重视。然而，2013年仍然有上海家化联合股份有限公司等9家上市公司的内控被否，本文基于内部控制的角度对上海家化进行案例分析，研究其内部控制体系出现的问题及存在缺陷的原因，并针对这些问题提出建议与改进的措施，实现上海家化长久、健康的发展。同时，为我国内部控制制度的完善提供参考。 二、国内外研究现状 （一）内部控制的国外研究 内部控制在国外的成长主要是概念的提出、内部控制结构与整体框架三个时期。第一次对内部控制作出定义的是AICPA（美国注册会计师协会）的审计程序委员会。在后期的发展过程中，不仅企业自身加强管理，而且政府也履行了监管职责，使内部控制得到快速的发展。“安然”事件发生后，美国政府更是出台了一系列法律与政策规范来约束企业的行为。其后又成立了反对虚假报告委员会（Treadway委员会），并发布COSO报告。后期，加拿大、英国、法国的内部控制报告以至我国的内部控制规范均以COSO报告为基础。由此可见，西方发达国家的内部控制管理水平已然达到相对完善的水平。 内部控制的国内研究 从内部控制概念来讲，我国对内部控制概念的研究多是引用国外权威机构对内部控制的定义，在此基础上借鉴我国国情对内部控制进行实质性讨论。从内部控制位于公司治理中的位置来讲，我国学者已经开始从公司治理与管理的角度来研究内部控制，而不局限于会计、审计范畴的内控研究。如李连华就认为公司治理与内部控制应该协同管理，在认清公司治理与内部控制关系的前提下研究内部控制。从研究方法来讲，国内学者普遍从特殊案例入手，通过分析研究特殊案例公司对内控信息的披露来发现我国上市公司在内控信息披露中的问题。如杨有红、汪薇通过对在中国上海证券交易所上市的公司内控信息披露的研究，总结得出了内控信息披露的问题。从内部控制制度建设来讲，我国虽然将单位内部控制监督体系的建立与完善作为单位责任人的一项法律责任写入《会计法》。但相比于美国，我国内部控制的理论框架欠缺，控制方法简单，层次明显偏低，这些都是我国内部控制体系需要完善的方面。 三、研究内容 本文是基于中国的《企业内部控制基本规范》以及COSO内部控制框架，通过对上海家化内部控制审计被否案例的分析研究，探讨完善上海家化内部控制框架体系的方法，并由此给我国内部控制制度的完善提供参考。 本文共分为五个部分。第一部分是绪言，提出选题的背景和意义，表明本文对案例公司内部控制体系研究的合理性，并简要介绍了内部控制的国内外研究现状；第二部分介绍了内部控制的整体框架，为接下来的研究奠定理论基础；第三部分是对上海家化内控被否的案例分析，研究其内部控制管理体系中存在的问题及原因；第四部分是本文的核心，给出上海家化内部控制体系完善的建议；第五部分是分析上海家化案例的延伸，总结案例启示，为我国内部控制体系的完善提供参考。 第二章 内部控制的整体框架 内部控制的定义 内部控制是为达成企业的目标所采取的规范和标准，它能提前识别阻碍达成企业目标的风险因素并施行预防措施，从而保证企业活动有序、高效的进行。内部控制实际上是对企业资源进行管理的方法规范。然而，立足于不同的角度对内部控制有不同的解释。 COSO委员会认为，内部控制是企业董事会、管理层和相关人员为提升效率和经营业绩，加大财务报告的可信性和遵照相应的法律规范而实施的流程。 美国上市公司会计监督委员会指出，内部控制是由公司董事会批准、管理层及其他相关人员遵照执行的一套流程，该流程旨在对财务报告和财务报表提供合理保证。 英