自营出口销售其他业务的核算.doc

自营出口销售其他业务的核算 （一）退关及销货退回 　　1.退关 　　外贸企业的商品发货出库后，因故未能装运出口，商品重新运回仓库。储运部门在接到业务部门转来的出口商品止装通知单后，将已发出的商品提回，并办理入库手续。财会部门根据转来的退关止装单、入库单等凭证进行账务处理： 　　借：库存商品 　　贷：待运和发出商品 　　2.销货退回 　　外贸企业的商品出口销售后，因故遭到国外进口方的退货，在收到运回商品的海运提单时，应区别具体情况进行会计核算。 　　（1）财会部门根据出口商品的提单及原发票复印件等凭证，作转销出口销售收入的账务处理。 　　收到海运提单： 　　贷：自营出口销售收入——×商品（红字） 　　贷：应收外汇账款——×客户 　　同时，冲销原结转的销售成本： 　　借：自营出口销售成本——×商品（红字） 　　贷：待运和发出商品——国外退货（红字） 　　借：在途商品——国外退货 　　贷：待运和发出商品——国外退货 　　（2）退回商品入库，凭商品入库单。 　　借：库存商品——出口库存商品 　　贷：在途商品——国外退货 　　（3）对出口销售退回商品，原出口时支付的国外运费、保险费，国内运杂费、装卸费等，均应通过“待处理财产损溢”账户冲销。 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　贷：经营费用（国内费用） 　　自营出口销售收入——国外运费 　　自营出口销售收入——国外保险费 　　（4）确认佣金 　　如果支付佣金方式是明佣，在出口发票上已经扣除，因此，不需再做冲回处理。如果支付的佣金方式是暗佣，账务处理为： 　　贷：自营出口销售收入——佣金 　　（5）退回商品发生的国内外费用 　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　贷：银行存款 　　（6）国外退货损失，报批后，根据责任人造成、意外损失、管理不善等原因，分别记人“其他应收款”、“营业外支出”、“管理费用”等账户。 　　借：营业外支出 　　其他应收款 　　管理费用 　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 　　【例4-12】辽润进出口公司于2004年4月出口韩国丙商品一批，商品的出口成本50000元，在商品出库后，因故未能出口，又被运货仓库，根据有关入库单，账务处理如下： 　　借：库存商品——丙商品　　50000 　　贷：待运和发出商品　　50000 　　【例4-13】辽润进出口公司于2004年5月，出口韩国C客户丁商品一批。 　　商品的出口成本100000元。出口发票列明：CIF20000美元，扣除4%的出口佣金800美元，销货净额19200美元，当日美元市场汇率为8.27。发生国内运费、劳务费1 000元。发生海运运费500美元，当日美元市场汇率为8.28。按发 　　票总额的ll0%投保，保费率为0.6%，计付保费l32美元，当日美元市场汇率为8.28。收取销货款时，当日美元市场汇率为8.28。出口商品因故被进口商退回，发生国内外费用2000元。根据以上具体业务，账务处理如下； 　　①商品出库 　　借：待运和发出商品——丁商品　　100000 　　贷：库存商品——库存出口商品（丁商品）　　100000 　　②确认收入、佣金 　　借：应收外汇账款——C客户（USD19200×8.27）　158784 　　贷：自营出口销售收入——出口佣金（USD800×8.27）（6616） 　　自营出口销售收入——丁商品　　158784 　　应付外汇账款——中间商　　6616 　　③同时结转销售成本 　　借：自营出口销售成本——丁商品　　100000 　　贷：待运和发出商品——丁商品　　100000 　　④支付国内运费、劳务费： 　　借：经营费用　　1 000 　　贷：银行存款　　1 000 　　⑤支付海运运费 　　贷：自营出口销售收入——运费（USD500×8.28）　（4140） 　　贷：银行存款4140 　　⑥支付保险费 　　贷：自营出口销售收入——保险费（USD132×8.28）　（1092.96） 　　贷：银行存款　　1 092.96 　　⑦支付佣金 　　借：应付外汇账款——出口佣金　　6616 　　财务费用　　8 　　贷：银行存款——外币存款（USD 800×8.28）　　6624 　　⑧销货款已收汇 　　借：银行存款（USD19200×8.28）　　158976 　　贷：应收外汇账款——C客户（USD19200×8.27）　158784 　　财务费用　　192 　　⑨收到退回商品的海运提单 　　贷：自营出口销售收入——丁商品　　（158784） 　　贷：应收外汇账款——C客户　　158784 　　同时，冲销原结转的销售成本： 　　借：自营出口销售成本——丁商品　　（100000） 　　贷：待运和发出商品——丁商品　　（100000） 　　借：在途商品——丁商品　　10