《1PO涉税问题探讨.docxVIP

关于企业IPO涉税问题的简单探讨《首次公开发行股票并上市管理办法》 （2006年5月17日 证监会令第32号）与《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法 》（2009年3月31日 证监会令第61号 ）都要求：发行人依法纳税，各项税收优惠符合相关法律法规的规定，发行人的经营成果对税收优惠不存在严重依赖；最近36个月不存在违反税收法律、行政法规，受到行政处罚，且情节严重的情形。所以在我们的尽职调查过程中对企业税收的核查也是一项较为重要的工作，以下结合最近披露的招股书及工作中可能会遇到的一些税收问题，从企业所得税、增值税、个人所得税、营业税几个方面与大家一起探讨一下。一、企业所得税（一）新企业所得税法变化简介2008年1月1日期实施的新企业所得税法，与原企业所得税法的变化主要有以下几点：1、企业所得税纳税人认定条件的变化新所得税法统一以法人为单位纳税。（1）原所得税法下，内资企业所得税的纳税主体是独立核算单位，外资企业的纳税主体则是法人。（2）在新所得税法里，不是独立法人主体的分支机构可以汇总缴纳所得税。也就是说，企业在设立分支机构时，设立的分公司可汇总纳税，设立的具有独立法人资格的子公司，则要分别独立缴纳所得税。2、适用税率的变化种类税率基本税率25%预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴）指非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的20%（优惠10%）即按10%征收两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业：减按20%（2）国家重点扶持的高新技术企业：减按15%3、应税所得的变化原税法：应纳税所得额=收入总额—扣除额—允许弥补的以前年度亏损—免税收入新税法：应纳税所得额=收入总额—不征税收入（新）—免税收入—扣除额—允许弥补的以前年度亏损4、税前扣除内容的变化（1）取消了关于计税工资的规定。新企业所得税法取消了原税法中关于计税工资的规定，在新所得税法下，真实合理的工资支出可以直接全额扣除，所强调的实际发生、与收入有关与合理性。（2）公益救济性捐赠扣除限制放宽。捐赠项目税前扣除方法要点公益性捐赠限额比例扣除限额比例：12%；限额标准：年度利润总额×12%；扣除方法：扣除限额与实际发生额中的较小者；超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。非公益性捐赠不得扣除纳税人直接向受赠人的捐赠，应作纳税调整（3）广告费的扣除有所调整。在国税发[2000]84号文中规定，纳税人广告费支出不超过销售收入2%的，据实扣除，超过部分无限期向以后纳税年度结转新税收规定：扣除最高限额销售（营业）收入×15%实际扣除数额扣除最高限额与实际发生数额孰低原则例如：纳税人销售收入2000万元，广告费发生扣除最高限额2000×15%=300万元。（1）广告费发生200万元：税前可扣除200万元（2）广告费发生350万元；税前可扣除300万元超标准处理结转以后纳税年度扣除（无限期）（4）固定资产提取折旧的变化在新所得税法中规定，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限，或者采取加速折旧的方法。企业可在实行新所得税法的当年，就对技术进步等原因引起损耗的固定资产采取加速折旧。而原国税发[2000]84号文中规定，企业的固定资产应采取直线法提取折旧。5、税收优惠政策变化原税法中，税收优惠以区域优惠为主，以产业税收优惠为辅；新税法则以产业优惠为主，区域税收优惠为辅，以间接优惠为主，直接税收优惠为辅，对原有税收优惠进行了很大程度的修订。具体分为以下五种情况：扩大、保留、替代、过渡、取消。调整方式调整的主要内容扩大将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率优惠扩大到全国范围；将环保、节水设备投资抵免企业所得税政策扩大到环保、节能节水、安全生产等专用设备；新增了对创业投资机构、非营利公益组织等机构的优惠政策。保留保留了对港口、码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基础设施的税收优惠政策；保留了对农林牧渔业的税收优惠政策。替代用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企业直接减免税政策；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利用企业直接减免税政策。过渡对五个经济特区和上海浦东新区新税法实施后设立的国家去要重点扶持的高新技术企业，自投产年度起予以“两免三减半”优惠政策；西部大开发地区的鼓励类企业的所得税优惠政策。取消取消了生产性外资企业“两免三减半”和高新技术产业开发区内高新技术企业“两免”等所得税定期减免优惠政策。取消了产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策。国产设备投资抵免。（二）企业所得税征收方式现存的所得税征收方式有查账征收与核定征收两种，依据《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）核定征收适用范围为：1、依照