8.增值税总结.doc

第四章　增值税、消费税、营业税法律制度 单元概要 【考情分析】 学习税法要站在“公法”的角度思考，理解税法政策 (1)销售货物的起运地或者所在地在境内； (2)提供的应税劳务发生在境内。 特定的纳税人 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，承租人或者承包人为纳税人； 扣缴义务人 境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 （二）分类 分类 标准 特殊情况 计税规定 小规模纳税人 ①生产型：50万元以下（含本数） ②非生产型：80万元以下 ③提供应税服务：500万元以下 ①个人（非个体户） ②非企业性单位 ③不经常发生应税行为的企业 【注意】①为必须②③可选择 简易征税不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开） 一般纳税人 超过小规模纳税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人 执行税款抵扣制可以使用增值税专用发票 【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【特别关注】2016年新增内容 1.增值税一般纳税人资格实行“登记制”，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。 2.纳税人年应税销售额超过规定标准，且符合有关政策，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。 3.个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。 2.混合销售vs兼营（与营业税部分合并） 　 行为特征 分类 税务处理 示例 混合销售 “一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目 增值税混合销售 缴纳增值税 销售空调的同时提供安装劳务 营业税混合销售 缴纳营业税 娱乐场所销售烟、酒、饮料 特殊的混合销售 分别缴纳增值税、营业税 销售“自产”货物的同时提供建筑业劳务 兼营 纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目 增值税项目与营业税项目兼营 分别核算缴纳；未分别核算由税务机关“核定” 商场经营美食城（增+营） 一种税不同税目兼营 分别核算缴纳；未分别核算“从高”适用税率 文化馆举办文化展览并提供场地出租（营=文化体育+租赁业） 兼营减、免税项目 应当单独核算，未单独核算“不得”免税、减税 有境外提供劳务所得，如文化公司境外演出从境外取得的收入 【解释】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。 3.征税范围的“特殊”规定 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 【解释】这三项有个共同点，相关行业主体涉及到主要是营业税，包括期货市场、银行、典当业。而这些行业中只有非常特殊的项目才涉及到增值税。 （4）缝纫业务，应征收增值税。 （5）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税。 （7）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （8）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。 （9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 【知识点】税率与征收率（★） （一）税率 1.税率 基本税率 17% （1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物； （2）全部的加工、修理修配劳务； （3）有形动产租赁服务。 低税率 13% （1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品； （2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚； 【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源 【提示1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品 【提示2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺 【提示3】“粮食、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点 零税率 0 纳税人出口货物，以及输往海关管理的 2.“营改增”试点的税率 税率 17% 提供有形动产租赁服务 11% 提供交通运输业服务 6% 提供现代