CPA审计第四章总结.ppt

（三）评价样本 在变量非统计抽样中，注册会计师基于样本错报推断总体错报的具体方法有两种： 1.比率法 当错报金额与账面金额相关[例如，错报总是占账面金额的固定比例：漏提坏账准备，累计折旧等]时，宜采用比率法。比率法是大多数审计抽样中的首选方法。这种方法不需使用总体规模。 （1）原理：比率= = 总体错报额=比率*总体账面额 其中，样本错报额=样本账面额-样本审定额。 2.差异法 这种方法与账面金额无关，通常适用于错报金额与抽样单元的数量相关的情况[例如，回扣金额为每笔100元/称量散装产品时没有减去毛重] （1）原理：平均错报= = 总体错报额=平均错报*总体规模 如果将总体分层，应分别依据每层样本错报推断每层总体错报，然后将推断的各层总体错报加总，得到抽样总体错报。 得到推断的总体错报后，注册会计师还要将单个重大项目中发现的错报与推断的总体错报汇总，才能与可容忍错报相比形成接受、拒绝总体或暂缓决策的抽样结论。 二、传统变量抽样-总体错报点估计 相对于其他变量抽样来说，传统变量抽样的优势在于能同时防止高估和低估，且同时控制误受风险和误拒风险。 传统变量抽样要求采用随机选样或系统选样方法选取样本，对样本实施审计程序，并根据样本错报推断总体错报点估计。 获得总体错报点估计之后，注册会计师还需要进一步估计总体[高估和低估]错报上限，然后按规则形成接受或拒绝总体的抽样结论。 [不会暂缓决策。泾渭分明，斩钉截铁，最酷！] 教材对传统变量抽样的介绍，主要集中在推断总体错报点估计这个环节上。 （一）均值估计 （1）原理：平均审定额= = 总体审定额=平均审定额*总体规模 总体错报额[点估计]=总体账面额-总体审定额 [正高负低] （二）差额估计 （1）原理：平均错报= = 总体错报额=平均错报额*总体规模 该公式与非统计变量抽样的差异估计公式完全相同 （三）比率估计 1.原理：样本[干货]比率= = 总体审定额=比率*总体账面额 总体错报额=总体账面额-总体审定额 附注1：三种方法的适用范围 1.如果未对总体进行分层，通常不使用均值估计，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于不符合成本效益原则。 2.比率估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报。如果样本账面额与审定额之间没有差异或只发现少量差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，就不应使用比率估计抽样和差额估计抽样，而考虑使用其他的替代方法，如均值估计抽样或PPS抽样。 [例题 简答 2012真题 考生练习版 ] 在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为15000万元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额合计为800万元。 要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计和比率估计三种方法计算推断的总体错报金额。 三、概率比例规模（PPS）抽样 （一）PPS抽样的概念 1.PPS抽样运用属性抽样原理，对货币金额[而不是对控制偏差的发生率]得出结论，属于统计抽样方法[混血儿]。在有些情况下[风险低、查高估]，PPS抽样比传统变量抽样更有效。 2.PPS抽样以货币单元作为抽样单元，每个货币单元被选中的机会相同[见下页举例]，所以一个项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率[规模之比率=概率]。 3.项目越是被高估，其账面金额就越大，占总体账面金额的比率也就越大，被选中的概率就越大[被美誉为自动分层]，帮助注册会计师将审计重点放在较大的余额或交易[对高估敏感/对低估迟钝]。 （二）PPS抽样的直观 测试目标：应收账款存在认定，测试程序：函证。 抽样总体账面金额：20万元，总体规模：500个客户；抽样单元：货币单元；抽样实物单元/逻辑单元：每一个客户。 客户的欠款金额：3000，8000，2000，……。样本规模50。 将其想象成一排成捆的单元纸币：第一捆3000张，第二捆8000张，第三捆2000张，…… 在1-200000中随机抽取50个数：12345，05432，……。每次选取时，20万个货币单元中每张被选取的机会均等，实物单元包含的货币单元越多，被抽取概率越大：第一个客户被抽中的概率为3000/200000=1.5%,第二个概率为8000/200000=4%，第三个客户为2000/200000