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第2讲 收入 收入概述 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 一、 收入概述 （一）收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下特点： 1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流人 2.收入会导致企业所有者权益的增加 3.收入与所有者投入资本无关 1. 按企业从事日常活动的性质不同 （1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入 2. 按企业经营业务的主次不同 （1）主营业务收入 （2）其他业务收入 二、 销售商品收入 （一）销售商品收入的确认条件 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3. 收入的金额能够可靠地计量 4. 相关的经济利益很可能流入企业 5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二） 销售商品收入的核算 1. 一般销售商品 通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 一般销售商品 【例】 天龙公司采用交款提货方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为40 000元，增值税税额为6 800元，款项已收到存入银行，提货单已送交丰达公司。该批商品成本为30 000元。天龙公司会计分录如下： l）借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800 2）借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000 2. 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 如果企业销售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品 【例】 2009年8月8日，天龙公司采用托收承付结算方式向丰达公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元，增值税税额为34?000元；该批商品成本为160?000元。天龙公司在销售该批商品时已得知丰达公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丰达公司长期以来建立的商业关系，天龙公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生。不考虑其他因素，天龙公司应作如下会计分录处理。 1）2009年8月8日，天龙公司发出商品时： 借：发出商品 160 000 贷：库存商品 160 000 同时，因天龙公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额： 借：应收账款——丰达公司 34 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额 34 000 注意：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。 2）2009年10月天龙公司得知丰达公司经营情况逐渐好转，且丰达公司承诺近期付款时： 借：应收账款——丰达公司 200 000 贷：主营业务收入 　　 200 000 同时结转成本，编制会计分录如下：　 借：主营业务成本 　 160 000 贷：发出商品 　　　　 　 160 000 3）2009年11月6日，天龙公司收到丰达公司支付的货款时： 借：银行存款 234 000