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第二章 会计账户与复式记账 主要内容 资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括 第一层次——会计对象 第二层次——会计要素（是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化） 第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分） 第一节 会计科目与会计账户 会计科目(Account name ) 定义：对会计要素的具体内容进行分类的项目 会计科目设置的原则 既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的要求； 既要强调统一性，又要考虑适应性； 应保持相对的稳定性；在科目总体上应保持完整性； 会计科目之间应具有互斥性。 会计科目的分类 按其所归属的会计要素分类P22：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类 按信息的详细程度及统驭关系不同： 总分类：总括分类、提供总括信息 明细分类：总分类科目作进一步分类 P23表2-1 二级或多级科目 并非所有科目都有明细科目 会计账户(Accounts) 定义：会计账户是对会计对象具体内容进行科学分类、反映和控制所使用的一种方法 基本特征：具有一定格式 设置依据：根据会计科目设置 主要作用： 用来记录经济业务的工具之一 会计核算的一种专门方法 账户的基本结构 账户的基本结构应同时具备以下内容： 账户的名称，即会计科目 日期和摘要 凭证号数 增加方和减少方金额 余额 账户的基本结构通常简化为T字账（丁字账） 账户方向 “借”和“贷”只是记账符号，不要考虑字面含义 借贷记账法下，不同性质的账户“借”“贷”含义各不相同 账户与科目的关系 联系 具体内容相同，口径一致，性质相同 会计科目是账户的名称，是设置账户的依据；账户根据会计科目设置，是科目的具体运用。 区别 科目仅仅是账户名称；账户具一定格式和结构 科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户还系统反映和控制增减变化及结余情况 科目作用是为了开设账户，填凭证运用；而账户提供某一具体对象的资料，为编制报表所运用 实际工作中，两个概念不严格区别，往往通用 账户与账簿的关系 账户是真实内容 账簿是形式载体 两者之间是内容与形式的关系 第三节　复式记账(Double-entry Accounting) 记账方法 记账方法的含义:在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。 记账方法的内容：包括：记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法 记账方法的类型 单式记账法 定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。 复式记账法 定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。 特点： 设置完整的账户体系 每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映 对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉 所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡 借贷复式记账法 基本内容：以“借”和“贷”作为记账符号，对每笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，以相反的方向、相等的金额全面进行记录的一种专门方法。 记账符号——“借”、“贷” 主要作用：表示“增加”或“减少” 记账规则： 以相同的金额，相反的方向进行登记 有借必有贷 —— 账户登记方向。 借贷必相等 —— 账户登记金额 记账符号及借贷含义 账户结构 基本结构：左借右贷 哪方记增，哪方记减，根据账户经济内容和性质决定 资产 负债及所有者权益 费用（支出） 成本 收入 利润 账户结构的总结及扩展 每一账户期初余额只可能在账户一方：借或贷，反映资产或负债或所有者权益的期初余额 如果期末余额与本期增加的方向相同，说明账户性质未变；反之，则说明账户的性质发生改变。 债务债权类 待处理财产损益类 利润类 收入费用类账户期末结转到“本年利润” ，一般无余额 记账规则 有借必有贷，借贷必相等 为什么：资产+费用=负债+所有者权益+收入 登记经济业务步骤 分析经济业务所涉账户名称，并判断性质； 判断所涉及资金是增还是减 根据账户结构确定借贷方向 试算平衡 借贷记账法的试算平衡 根据资产与权益的恒等关系及借贷记账规则，检查账户记录是否正确。 试算平衡类别 余额试算平衡 ∑全部账户期初借方余额=∑全部账户期初贷方余额 ∑全部账户期末借方余额=∑全部账户期末贷方余额 发生额试算平衡 ∑全部账户本期借方发生额=∑全部账户本期贷方发生额 注意事项 例题 试算平衡注意事项 全部账户的问题： 全部账户包括没有余额或没有发生额的账户 全部账户不能仅仅是某一类账户 强调的是借方合计=贷方合计 三个公式为期初余额、本期发生额和期末余额套入 试算平衡表借贷不相等，账户记录肯定有错误 试算平衡表借贷相等，也不能说明账户记录绝对正确 不影