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8 服务部门费用的分配 一、服务部门费用的归集和分配 企业的服务部门发生的费用称为服务部门费用； 服务部门发生的费用首先应按各服务部门在提供服务过程中所发生的服务费用进行归集，然后将所归集的服务费用按各受益部门（产品）的受益量进行合理的分配。 服务部门的类型有两种： 提供辅助产品的辅助生产车间 -----属产品生产性车间，它通常生产基本生产车间所需要的各种工具、模具、刀具、刃具、夹具等 ； 提供劳务、作业的辅助生产车间------通常有：供水、供电、供汽、运输、机修等。只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本 辅助生产费用分配程序 原材料 辅助生产成本 基本生产成本 应付职工薪酬 制造费用 应付职工薪酬 管理费用/销售费用 累计折旧 在建工程 现金/银行存款 服务部门费用分配的一般原则 第一，凡是能够具体确认受益部门或产品的服务费用，应直接计入该部门、该产品的成本费用中。对于不能确认具体受益部门或产品的服务费用，必须按受益比例在各受益部门、各产品之间进行分配，多受益多分配，少受益少分配。 第二，服务费用的分配方法应力求简便、易行、合理。从这一原则出发，其关键是选择科学合理的计量标准和正确统计各部门（产品）耗用服务的数量. 辅助生产费用分配的方法 二、直接分配法 直接分配法也是服务费用分配的基本方法，这是一种不考虑各个服务部之间互相提供服务（劳务或作业）的情况，而是将服务部门所发生的费用直接分配给服务部门以外的各受益部门（产品）负担。 优缺点和适用性 三、顺序分配法 顺序分配法也称阶梯分配法，是按辅助生产车间施惠和受益量多少的顺序分配辅助生产费用的一种分配方法。 分配思路是：首先为各辅助生产车间按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的辅助生产车间的费用分给排在后面的辅助生产车间；排在后面的辅助生产车间的费用不再分给排在前面的辅助生产车间。 优缺点和适用性 顺序分配法，一般适用于在各辅助生产车间交互提供的劳务量有明显顺序的企业。如果顺序关系不明显，不要刻意强行确定各辅助生产车间的分配顺序，并采用此法分配辅助生产费用。因为一方面顺序很难确认；另一方面顺序分配法分配的结果也不准确。 一次交互分配法 分配程序分两步： 第一步为交互分配阶段：各服务部门之间进行一次交互分配； 第二步为对外分配阶段：各服务部门按照外部各部门受益量的比例对外部各受益部门进行直接分配。 优缺点和适用性 资料：东方工厂有运输和机修两个辅助生产车间，且互相提供劳务。2004年8月运输车间发生的生产费用为7000元，机修车间发生的生产费用为6000元。该两车间提供的劳务情况如下： 借：辅助生产成本-机修 600 -运输 640 贷：辅助生产成本-机修 640 -运输 600 借：基本生产成本-甲产品 3979 -乙产品 4658 管理费用 4363 贷：辅助生产成本-机修 5960 -运输 7040 在计划成本分配法下，如果成本差异比较小，也可采用比较简便的方法，将其全部计入管理费用，不再进行调整分配。 借：辅助生产成本-机修 -运输 基本生产成本-甲产品 -乙产品 管理费用 贷：辅助生产成本-机修 计划 -运输 计划 借：管理费用 贷：辅助生产成本-机修 直接费用+交互分配计入费用-计划成本 -运输 同上 或者 相反会计分录 优缺点和适用性 代数分配法