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第八章 审计证据与审计工作底稿 学习内容 *审计证据的特征 *审计证据的收集、整理、分析方法 *审计证据的评价原则 *审计工作底稿的编制与复核方法 *审计工作底稿的归档与保管期限与要求 参考资料 1.中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据 2.中国注册会计师审计准则第1311号-存货监盘 3.中国注册会计师审计准则第1312号-函证 4.中国注册会计师审计准则第1313号-分析程序 §8-1 审计证据 二、审计证据的类别（补充） 1.按照审计证据的来源不同分类：外部证据、内部证据 外部证据：是指源自外部单位，由审计人员获得的证据。 内部证据：是指由被审计单位产生和处理的审计证据。 §8-1 审计证据 2.按照审计证据的证明力不同分类：直接证据、间接证据或者基本证据、辅助证据 直接证据：是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。 间接证据：是指对审计事项只起间接证明作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。 §8-1 审计证据 3.按照审计证据的形式不同分类:实物证据、书面证据、口头证据、环境证据 实物证据：是指以实物的外部特征和内含性能来证明事物真相的各种财产物资。 书面证据：是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。 口头证据：是指以视听资料、证人证词、有关人员的陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计证据。 环境证据：是指对审计事项产生影响的各种环境事实。 §8-1 审计证据 三、审计证据的特性 （一）审计证据的充分性： 1．审计证据充分性含义（P171） 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）注册会计师对重大错报风险的评估水平，正向关系； （2）获取审计证据质量，反向关系。 §8-1 审计证据 【例题·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（　）。 　　A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多 　　B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少　C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 　　D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 三、审计证据的特性 （二）审计证据的适当性（证明力） 1.审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面，具有相关性和可靠性。 2.审计证据的相关性。审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 三、审计证据的特性 4.审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 审计证据可靠性的影响因素： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。　　 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 §8-1 审计证据 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。（例如，审计证据虽是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。）同样，如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。 三、审计证据的特性 （三）充分性和适当性之间的关系 1．充分且适当的审计证据才有证明力 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 2．审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性（质量）会影响审计证据的充分性（数量）。 3．审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补 如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。也就是说，审计证据的充分性（数量）不会影响审计证据的适当性（质量） 。 三、审计证据的特性 （四）评价充分性和适当性时的特殊考虑 　　1.对文件记录可靠性的考虑 （1）审计工