[第九章流动负债.pptVIP

第八章 负债 教学重点与难点 教学重点：应交税费、职工薪酬的核算，或有负债的界定与披露；借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。 教学难点：增值税业务、债务重组的会计处理；借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的摊销。 流动负债分类 按偿付手段分： 货币性流动负债 非货币性流动负债 按现偿付金额分： 金额可以确定的流动负债 金额需要估计的流动负债 按形成方式分： 融资活动形成的流动负债 营业活动形成的流动负债 收益分配形成的流动负债 一、应交税费 应交税费包括： 增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 ③进项税额转出　第一，如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣的，可先将其计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”将其计入其他有关科目。　　第二，企业购进货物、在产品或产成品等发生非常损失时，应借记“待处理财产损溢”，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”。 转出多交增值税和未交增值税的会计处理 应交税费——未交增值税 应交税费——应交增值税（转出多交增值税） （转出未交增值税） 月末： （1）企业计算出当月应交未交的增值税 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 （2）当月多交增值税 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 结转后，月份终了，：应交税费——应交增值税“科目的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 【综合案例1】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2007年4月30日“应交税费——应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务： （1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。 （2）用原材料对外长期投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本为36万元，计税价格为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。 （3）销售产品一批，销售价格为20万元（不含增值税额），实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。 （4）在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。 （5）因意外火灾毁损原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。 （6）用银行存款交纳本月增值税2.5万元。 要求： （1）编制上述经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）。 （2）计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。 （二）应交消费税 1.企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算。 2.企业将生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费—应交消费税”科目。 　　【例1】某企业销售所生产的化妆品，价款2 000 000元（不含增值税），适用的消费税税率为30%。 　　　甲企业的有关会计分录如下： 　　借：营业税金及附加　　　　　　 600 000 　　　　贷：应交税费——应交消费税 　　　600 000 　　　　　　应交消费税额=2 000 000×30%=600 000（元） 　　【例2】某企业在建工程领用自产柴油50 000元，应纳增值税10 200元，应纳消费税6 000元。 　　　该企业的有关会计分录如下： 　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　66 200 　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　50 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　 6 000 　　本例中，企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税6 000元应记入“在建工程”科目。 　　【例3】某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40 000元，市场价格60 000元（不含增值税），适用的消费税税率为