（精）第 五 章 投 资 - 中国地质大学.pptVIP

第一节　生产与服务业务特性 一、生产循环涉及的凭证和记录与主要业务活动 二、生产循环涉及的主要业务活动 （1）计划和安排生产 生产计划部门根据顾客订单或者对销售预测和存货需求的分析来决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。 （2）发出原材料 仓库部门根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。 （3）生产产品 生产部门在收到生产通知单以及领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务 二、生产循环涉及的主要业务活动 （4）核算产品成本 会计部门汇集生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等资料，并对其进行审查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。同时，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。 （5）储存产成品 仓库部门点验产成品，检查，然后签收。签收后，将实际入库数量告知会计部门。 （6）发出产成品 由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。 有关内控： 1、生产经营是根据管理当局一般授权或特别授权进行的： （1）生产指令的授权批准； （2）领料单的授权批准； （3）工资的授权批准。 2、对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立； 3、产成品的发出由独立的发运部门进行； 第二节 分析程序 （1）比较各期及本年各个月份存货余额及其构成——评价存货余额及其构成的总体合理性； （2）比较各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失——评价总体合理性。 （3）对每月存货成本差异率进行比较——调节成本； （4）比较各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本——以评价生产成本的总体合理性。 （5）比较各期及本年度各个月份制造费用总额及其构成。 （6）比较各期及本年度内部各月份工资费用的发生额。 （7）比较各期及本年度内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本； （8）比较各期及本年度内各个月份直接材料成本； （9）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较——评估存货滞销和跌价的可能性。 （10）将存货跌价损失准备与本年度存货处理损失的金额相比较——判断是否计提足额的跌价损失准备。 （11）将与关联企业发生存货交易频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比——判断是否用与关联企业的存货的交易虚构业务交易、调节利润。 ◆存货周转率 存货周转率——衡量销售能力和存货是否积压。 纵向比较 与其他同行企业进行横向比较 ◆存货周转率的波动可能意味着： （1）有意或无意地减少存货准备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动 （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。 ◆毛利率 毛利率——衡量成本控制及销售价格的变化。 毛利率的波动可能意味着： （1）销售价格发生变动； （2）销售产品总体结构发生变动； （3）单位产品成本发生变动 （4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 第三节 存货监盘 一、存货监盘的定义和作用　　（一）监盘概念 ——注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查（适当检查已盘点存货）。 　　 （二）监盘目的 ——获取有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 涉及存“存在”、“完整性”、“权利和义务”认定 （三）监盘时间 ——以会计期末以前为优，尽量使靠近会计期末。? （四）监盘样本量 ——按费时的多少来表示；监盘的样本量往往不能用项目的数量来确定（测试的重点是观察程序而不是选取具体的测试项目）。? 1）对重要项目和典型存货项目应仔细监盘； 2）对可能过时或损坏的项目要仔细查询； 3）重要项目不在盘点之列，与管理人员讨论原因? （五）盘点的