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消费税的税收筹划 摘要：随着经济的不断发展，市场竞争日趋激烈，企业要想在激烈的竞争环境中有所发展，不仅要提高劳动生产率，而且要想办法降低成本，通过纳税筹划的方式降低税收成本成为纳税人的必然选择。税收筹划是一门涉及多门学科知识的新兴的现代边缘学科，是纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以达到减轻税负，规避税收风险，实现企业整体税后收益最大化财务目标的一系列谋划活动。本文主要针对消费税的特点展开，重点主要围绕征收范围、纳税人、计税依据进行的消费税税收筹划以及消费税税收筹划应注意的问题。 关键词：征收范围 纳税人 计税依据 消费税税率 注意问题 消费税的税收筹划 （一）征收范围的税收筹划 根据《暂行条例》，目前我国对消费税的征收范围仅限于11 种商品，分别是：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮及烟火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车和小汽车。如果企业希望从源头上税，不妨在投资决策的时候避开上述消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税方面有优惠措施的产品进行投资，如摄像器材、音响设备、裘皮制品、移动电话、装饰材料等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。 （二）消费税纳税人的税收筹划 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费税的单位和个人在特定环节征收的税 。对于消费税纳税人筹划的空间相对较小。 1．通过企业合并，递延消费税的纳税时间 （1）企业合并会使原来企业与企业之间的购销行为转变为企业内部的购销行为，而企业内部的购销行为是不需要缴纳消费税的，这就递延了消费税的纳税时间。若两企业之间存在原材料供应关系，则在合并前原材料的转让关系为购销关系，应按正常的购销价格缴纳消费税；合并后企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，内部转让环节不缴纳消费税，而是递延到对外销售环节再缴纳。 （2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低，则通过企业合并可直接减轻企业的消费税税负。 2.独立核算部门和非独立核算部门的筹划 税法规定，纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。税法对独立核算部门的门市则没有限制。 （三）计税依据的税收筹划 1.关联企业转让定价的税收筹划 转让定价是指在经济活动中，有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易。在这种转让中，产品的转让价格根据双方的意愿，可高于或低于市场上供求关系决定的价格，已达到相互之间利益的最大化。根据规定，企业的销售价格应当按照社会的平均销售价格而定。 2.选择合理加工方式的税收筹划 随着社会经济的不断发展以及专业分工程度的日益深化，企业、单位或个人由于各自技术、设备、人力资源等方面的局限或其它方面的原因，不可能也没有必要生产本单位所需要的所有产品，常常要委托其他单位代为加工应税消费品。 委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格，而自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于成本的价格出售，此时，委托加工应税消费品的税负低于自行加工应税消费品的税负。因此，纳税人可以选择合理的加工方式进行税收筹划。另外，为了避免受托方人为地压低计税价格，虚假代收代缴消费税，我国税法规定，委托加工应税消费品应由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工。 3.包装物的税收筹划 随着市场竞争的日益深化，消费者对产品包装的要求也越来越高。但对于消费税所调节的应税消费品而言，生产企业往往不能随心所欲的包装自己的产品，否则就有可能陷入高税收负担的泥潭。 （1）先包装后销售 根据《消费税暂行条例》及实施细则的规定，应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，实行从价定率计算消费税部分，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。对于包装物的纳税问题，企业可通过先销售后包装的形式降低应税销售额，从而降低消费税税负。 （2）包装物押金的筹划 《消费税暂行条例实施细则》规定：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，（收取酒类产品包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。因此，企业要在包装物上节税，除了酒类产品（黄酒、啤酒除外），企业应该将包装物与产品分开核算，而且包装物不能作假随同产品销售，而应采取收取押金的方式，这样“押金”就不并入销售额计算消费税了。即使在经过1年后需要将押金并入应税消费品的销售额征税，也是企业获得了该笔消费税金额的1年