[企业管理信息化论文：资源消耗会计在钢铁企业信息化中的应用研究.doc

企业管理信息化论文： 资源消耗会计在钢铁企业信息化中的应用研究 [摘 要] 针对传统成本会计方法无法适应日益发展的钢铁生产状况,逐渐显现出成本信息相关性不足、无法清晰追溯出各环节成本信息等问题,本文提出一种新的基于资源消耗会计(RCA)理论的钢铁产品成本核算方法。首先,在钢铁企业集成制造系统环境下提出了基于RCA的核算模型;然后以炉号、批次为成本对象构建了原料成本、步骤费用、返回成本等的核算规则;最后给出了该方法在软件信息交互关系及分布式环境下的实现体系。通过在某钢铁企业的应用实例,证明该方法不仅细化了核算粒度,有利于追溯作业对各种资源的消耗情况,贴近了产品成本的真实情况,解决了传统成本会计方法的不足,而且降低了人工操作的复杂程度,提高了成本核算的工作效率。 　　[关键词] RCA;成本管理;钢铁企业;核算模型 　　　　 　　1 引 言 　　 　　随着全球经济一体化和高科技迅猛发展的冲击,钢铁企业的制造环境正在发生着改变。企业生产工艺水平得到不断提高,信息化手段被更广泛、深入地引入到钢铁企业管理中。这些不断发展的产品结构、工艺标准和信息技术等因素对企业的成本管理也产生了新的影响,传统的各种成本管理方法逐渐遇到了新的挑战。 　　目前应用最为广泛的以制造费用分配合理性著称的作业成本法(Activity-based Cost, ABC),在新的生产环境下也体现出了一定的不足:①只注重于揭示经营过程成本,超越了传统的部门界限,与传统会计系统的融合不充分。②对作业的划分是按成本驱动因素进行的,而成本驱动因素的确定则以因果关系为主。未考虑无明确因果关系的情况,导致一些作业的划分不能够切实反映真实情况。③业绩评价是基于作业完成情况的考评,因此缺乏前馈性,无法以此为激励手段来干预作业的进行。④运用基于作业的成本核算方法,由于信息中仅限静态的货币指标,所以难以清晰地反映资源消耗情况,不能动态地强化成本管理。由H.G.Plaut提出的德国的弹性边际成本法(Grenzplankostenrechnung,GPK),是一种以资源为关注点的成本管理方法[1]。GPK可建立包括固定成本在内的责任成本中心和资源消耗标准,通过对比和分析成本中心的实际支出和标准耗费之间的差异,控制企业的资源消耗和成本支出。GPK虽然有助于动态的资源管理,但是独立使用仍然存在间接成本信息匮乏、系统更新成本过高以及难以在短时间内对资源能力进行评价等各种缺陷。 　　因此,寻求更加适合现代企业管理需求的成本管理理论和应用方法方面的研究逐渐成为管理领域关注的热点。特别是对于钢铁企业这类同时兼具流程行业特点和离散行业特点的企业,进行成本管理的应用研究也变得更具价值。 　　 　　2 RCA研究述评及原理 　　 　　2.1 研究述评 　　在ABC和GPK的基础之上,美国学者van der Merwe和D.E.Keys在2001年首先提出了资源消耗会计(Resource Consumption Accounting,RCA)方法[2]。随后,美国管理会计师协会正式提出并开始推广RCA,将ABC与GPK融为一体,并取长补短、有效地整合了资源管理与成本核算。RCA对传统成本管理方法的成本习性概念进行了扩展,从资源供应和资源消耗成本的分配两个维度来观察和阐述,很好地从资源耗费的角度对成本的形成进行了诠释。RCA可以满足企业在复杂经营环境下的成本管理要求,并对其他成本管理系统做出重大的改进,也为成本管理提供了一套可整合的解决方案。 　　van der Merwe和D.E.Keys重点研究了RCA下如何对企业闲置生产能力进行分析[3]和企业各个部门间相互提供服务时的成本处理方法[4]。通过与ABC法进行比较,从不同的角度介绍了企业在RCA成本核算体系下的成本处理方法和优势。以IMA执行主席Paul A. Sharman为代表的研究者主要从美国管理会计的现状着手,剖析了美国管理会计面临的挑战和亟待改善的问题,希望通过学习德国成本会计方法对其进行改进[5]。Fried G.H.Kupper和B.Pedell主张将ABC与GPK结合使用[6]。D. E. Keys讨论了遵循RCA原则的以作业为基础的资源计划与遵循ABC原则的作业预算在编制预算时的区别,并且通过比较预算数与实际数之间的偏差分析了RCA的优势[7]。van der Merwe在D.E.Keys 的基础上证明了如何运用RCA原则使企业获得更有效的控制[8]。B.D.Clinton 和S.A.Webber主要介绍在美国Clopay塑料制品公司试行RCA的实施方法以及试行成效,以证明RCA的优势[9]。 　　RCA在我国的研究目前主要以译介为主。2005年杨继良首先对IMA的刊物《战略财务》上登载的关于在美国试点实施