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中山大学南方学院论丛（学术论文） , 2010年 第 1卷 第 1期 Nanfang College of Sun Yat-sen University Forum , Vol11　No1　2010 会计信息系统内部控制研究 何思源 （中山大学南方学院 会计学系,广东 广州市从化 摘 要：会计信息系统的推广使用，使得会计核算的准确性和可靠性得到了很大提高，会计基本上从单纯的手工记账、算账、报账中解脱出来，但是，它也为内部控制带来了新的问题和挑战。本文首先探讨了会计信息系统内控制度的特点及其意义，继而分析会计信息系统内部控制的建设现状及不足，最后提出完善会计信息系统内控制度的对策。 关键词（五号楷体加重）: 会计信息系统；内部控制；措施 中图分类号: F06312　　文献标识码: A　 1. 会计信息系统内部控制的特点及其意义 随着会计信息系统在我国企业的实施，会计信息系统内部控制的完善开始得到人们的重视。 在手工会计环境下，人是所有会计业务组织和执行的主要因素。企业的经济业务发生均记录于纸张上，而且按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记账凭证、会计账簿和会计报表形成会计人员所熟悉的会计证据原件。每个环节都必须经过某些具有相应权限的人员的签章，层层复核、道道把关，较少出现错漏行为，而一旦出现问题，也容易查找根源。 而在会计信息系统环境下，记账、算账、报账可由电子计算机自动完成，内部控制制度的形式发生了变化。原先反映会计和财务处理过程的各种原始凭证、记账凭证、汇总表、分配表、工作底稿等作为基本会计资料的书面形 式的资料减少了或者消失了。而由于网络交易（network transactions）、 无纸化交易（paperless transactions）、电子商务（e-business）等的推广，每一项交易所产生的财务数据和信息都由相关人员直接运用会计信息系统系统输入计算机，省略了之前手工会计所必备的各种凭证和单据。控制的重点从以人控制为主转变为以人、机控制为主。与此同时，在会计信息系统下内部控制要求的技术含量也随之大幅度提高。 *作者简介：何思源（1976－ ），男，广东梅州，讲师，硕士 Email: 2563356@ 2009年7月1日财政部颁布的《企业内部控制基本规范》指出“企业应当运用信息技术加强内部控制，建立与经营管理相适应的信息系统，促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现对业务和事项的自动控制，减少或消除人为操纵因素。” 如何建立和完善会计信息系统环境下的内部控制，对提高企业管理水平以及会计信息质量、保证资产的安全和完整、保护投资者的合法权益、确保有关法律法规与规章制度的贯彻执行并保证资本市场有效运行具有重要的意义。 2．会计信息系统内部控制建设现状分析 我国会计信息系统内部控制的法规和制度建设才刚刚起步，企业会计信息系统内部控制建设虽然已取得了一定的成果，但与传统的手工会计系统内部控制相比，仍存在一定的差距。具体表现为以下几个方面： 2.1 缺乏对会计信息系统内部控制的足够认识 伴随着会计信息系统的推广，会计人员对会计信息系统及其内部控制的理解是一个逐步深化的过程。在实际工作中，有些单位会计软件在某种程度上也只实现了会计功能，并没有实现应有的管理及预测功能，仅仅减少了会计人员的工作量，并没有产生真正的经济效益和管理效益。或者尚未充分认识到实施会计信息系统内部控制的正确意义及重要性，没有意识到实施会计信息系统内部控制是时代发展的必然，是管理现代化的需要。或者错误地认为购买了会计软件，内部控制也由软件的生产方制定好了，会计人员只需要安装并运用其程序就行了没有建立会计信息内部控制制度，或者把制度建设当成摆设，仅仅只是照抄照搬了其他企业的内部控制制度，没有真正按制度执行。 《企业内部控制基本规范》对会计信息系统工作内部控制主要方面做了原则性规定，但是企业还应该进一步制定相关细则进行完善。然而，在实际工作中，有些企业仅仅对《会计信息系统工作规范》中的四项制度进行了简单规定，其内容不够全面，漏洞较多，控制能力非常薄弱。 2.2 职务相分离，职权不相容等原则重要性下降。 传统手工会计信息处理的一条重要原则就是职务相分离，职权不相容原则，授权、批准是一种最基础的内部控制。但实行会计信息系统后，职能划分开始产生了变化。企业的经济业务都是以电算化系统为主，使得电算化的知识和功能高度集中，进而导致了系统操作的高度集中。 会计人员的职能开始从核算型向管理型转移，会计人员既可以从事数据的输入，又可以负责数据的输出和报送，从而使一些不相容的职务得不到分离，增加了工作人员在未批准的情况下直接对使用中的数据和程序进行修改、复制等操作的可能性，从而加大了出现错误漏洞的风险。 2．3 内部控制的范围扩大，难度增加，缺乏人才 由于计算机技