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第七章 企业所得税 7.1 企业所得税概述 7.1.1 所得税的基本理论知识 7.1.1.1 所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称，又称所得课税、收益税。 7.1.1.2 所得税的特点 1、所得税与宏观经济波动联系最紧密 2、征税对象是所得，计税论据是纯所得额 主要有四类： 经营所得，是纳税人从事各类生产、经营活动所取得的纯收益； 劳务所得，因从事劳务活动所获取的报酬，因而也称劳务报酬； 投资所得，纳税人通过直接或间接投资而获得的股息、利息、红利、特许权使用费等收入； 资本得利，是纳税人通过财产的拥有或销售所获取的收益。 3、所得税是直接税 4、征税以量能负担为原则 所得多者，多纳税；所得少者，少纳税。 5、比例税率与累进税率并用 6、比较为复杂 所得税的征税对象是纳税人的应税所得，应税所得通常是纳税主体的纯所得，收入扣除成本费用之后的余额。计税会非常复杂。 7、税款缴纳上实行总分结合 应税所得按年计算。一般实行总分结合，即先分期预缴，到年终再汇算清缴，多退少补。 7.1.1.3 所得税制度的基本模式 1、分类所得税制 把所得按来源不同，分为若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。 2、综合所得税制 纳税人全部所得合并，按照同一征收方式和同一税率征收。 征税成本高，不实行源泉扣缴。 3、混合所得税制 先按收入分类，按不同的扣除标准、不同的税率、不同的征税方法征税，实行源泉扣缴；然后交全部收入汇总进行纳税，要求纳税人自行申报。 7.1.2 企业所得税的概念和特点 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。 1.更好地体现税收的公平原则 2.将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内救济设立机构、场所，但有来源于另境内所得的企业。 3.通过特别纳税调整，体现实质课税的原则 反避税，而作税务调整。 4.贯彻可持续发展的主导思想 产业优惠为主，地区优惠为辅 7.1.3 企业所得税的历史沿革和发展 改革开放初期，80年代，企业所有制不同， 适用的所得税法规不同。 1980年9月，中合资企业所得税法 1981年12月，外国企业所得税法 1984年9月，国有企业所得税条例（草案） 1985年4月，集体企业所得税暂行条例 1988年6月，私营企业所得税暂行条例 90年代初，按外资企业和内资企业分别立法。 1991年4月，外商投资企业所得税法 1993年12月，企业所得税暂行条例 2007年3月16日，人大审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法于2008年1月1日起实施。宣告我国内外资企业所得税合并工作成功完成。 7.2 企业所得税的纳税人、征税对象和税率 7.2.1 纳税人 1、纳税人的一般规定 企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 2、纳税人的具体工作界定 将企业分为居民企业和非居民企业。 （1）居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业； （2）非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民与非居民企业的划分，采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”两个衡量标准。 居民企业承包承担全面纳税义务，就其来自世界各地的“环球所得”纳税 非居民企业承包承担有限的纳税义务，只就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 7.2.2 征税对象 1、征税对象的一般规定 征税对象是指企业的生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内境外的所得，即销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 2、居民企业和非居民企业的征税对象 3、所得来源的判断标准 7.2.3 税率 1、基本税率：25％。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。 2、低税率：20%预提税率，实际按10%税率征收。适用于在中国境内未设立机构、场所的，