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注会综合学习系列专题：投资模块 　【思维导图】： 　　一、债权性投资 　　(一)会计相关处理 　　【提示】：持有至到期投资与可供出售金融资产(债券)的会计处理。 　　【提示】：四类金融资产总结如下(后面股权投资不再赘述) ? 类别 初始计量 持有期间 后续计量 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产? 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。不包括应收项目。 被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。? 按照公允价值。资产负债表日，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。 2.持有至到期投资 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。 在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 按照摊余成本 3.贷款和应收款项 在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入。? 4.可供出售金融资产? 被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益?。　　在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。 按照公允价值 资产负债表日，公允价值变动记入“资本公积——其他资本公积”。 5.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　?（1）重分类条件　　①企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。　　②如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。　?（2）不属于重分类的情况?　　①出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。?　　②根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。?　　③出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。例如，因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售等。 ? 　　【补充知识点】：金融资产转移的确认 ? 情形 确认结果 （1）已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 终止确认该金融资产 （2）既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 ①放弃了对金融资产的控制 ②未放弃对金融资产的控制 按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关资产和负债及任何保留权益 （3）保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬 继续确认该金融资产，并将收益确认为负债 ? 　　【提示】：应收票据贴现考虑附不附追索权。 　　(二)涉税处理 利息收入 企业将资金无偿让渡给他人使用 ????1.营业税、城建税及教育费附加????按“金融保险业”税目对利息收入全额征收5%营业税；并根据纳税人实际缴纳的营业税缴纳城建税、教育费附加。 ????1.企业将自有资金无偿让渡他人或其他企业使用　　关联交易应遵循独立交易原则。因此若借贷双方存在关联关系，税务机关有权核定其利息收入并征收营业税和企业所得税。 ????2.印花税　?（1）银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同应按借款金额的万分之零点五贴花。双方都要计税贴花。　?（2）非金融企业向非金融企业借款签订的借款合同，不属于印花税的征税范畴，不缴纳印花税。 ????3.企业所得税　?（1）利息收入的确认时点　　企业应该按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，在合同约定的应付利息的当天，无论是否收到利息，都应该确认收入，缴纳企业所得税。　?（2）公允价值变动净收益????企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。 ????2.企业将银行借款无偿让渡他人或其他企业使用　　将银行借款无偿让渡给他人或其他企业使用，该企业所支付的银行利息与取得收入无关，应调增应税所得额。 　　二、股权投资 　　(一)长期股权投资的会计处理 　　1.企业合并形成的长期股权投资 ? 事??项 同一控制下 非同一控制下 初始计量 按照享有被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额，确认长期股权投资 按公允价值（合并成本），确认长期股权投资 支付对价的差额 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等 付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益?