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第八章　职工薪酬和往来的核算 一、应付职工薪酬的核算（一）概述　　职工薪酬是指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。　　职工薪酬包含的内容有： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工工资、奖金、津贴和补贴的核算　　酒店餐饮服务企业主要采用计时工资。企业在按月计算职工应发工资时应根据劳动部门、人事部门等或工资部门等转来的考勤记录及其他有关资料，按职工出、缺勤情况，计算职工应发工资。　　在实际工作中，企业是通过编制工资结算单来结算工资的。财务部门根据工资结算单进行账务处理。 （1）按照工资结算单实发金额49505元，签发现金支票提取现金，根据现金支票存根，作分录如下：　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　49505.00　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　49505.00（2）15日，发放工资后，根据工资结算单，做分录如下：　　借：应付职工薪酬——经营人员工资　　54300.00　　　　　　　　　　——管理人员工资　　6200.00　　　　贷：库存现金　　　　　　　49505.00　　　　　　其他应付款——住房公积金　　4235.00　　　　　　　　　　　——养老保险费　　　　4840.00　　　　　　　　　　　——医疗保险费　　　　　　1210.00　　　　　　　　　　　——失业保险费　　　　　　　　605.00　　　　　　　　　　　应交税费——应交个人所得税　　105.00　　（3）31日，将本月份发放的职工薪酬及进行分配，作分录如下：　　借：销售费用——职工薪酬　　　　　　54300.00　　　　管理费用——职工薪酬　　　　　　6200.00　　　　贷：应付职工薪酬——经营人员工资　　　　　54300.00　　　　　　　　　　　　——管理人员工资　　　　　　6200.00　　 职工福利费、工会经费和职工教育经费的核算 　　职工福利费是指用于职工医疗卫生、生活困难补助、集体福利设施等支出。 现在不用计提，发生的时候直接进费用即可。但所得税汇算时，企业发生的职工福利费 支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 企业工会经费在所得税前扣除必须满足两个条件：一是扣除的比例不得超过合理工 资、薪金总额的2%，二是要按实际缴纳的工会经费计算。 企业必须凭借工会组织开具的《工会收入专用收据》在企业所得税前据实扣除。在实际工作中，一些地方的工会经费往往由税务机关代收代缴。那么，企业缴纳的工会经费由税务机关代收代缴的，可凭税务机关开具的合法、有效的代收代缴的凭证在所得税前据实扣除。 对于地方总工会组织返还给企业的工会经费是不需要缴纳企业所得税的。因为总工 会按照一定比例将工会经返还给企业，其返还对象是企业的工会，并不是给企业的，且是作为企业工会的活动经费，属于专款专用，并按要求转至企业工会的账户。企业工会是非盈利组织，根据企业所得税法的规定，符合条件的非盈利组织取得的收入为免税收入，免征企业所得税。另外，在返还工会经费的账本务处理上，如企业专设了工会组织，并且单独核算，则返还的工会经费资金应直接转为企业工会的收入，工会单独进行核算。如果企业规模较小，工会组织不健全，工会组织未单独进行核算单位的，那么返还的工会经费在账务处理上 借：银行存款 贷：其他应付款 整个的核算流程如下： 计提工会经费 借:管理费用-工会经费 贷:其他应付款-应付工会经费 将提取的工会经费上交 借:其他应付款-应付工会经费 贷:银行存款 收到退回的工会经费 借: 银行存款 贷:其他应付款-返还工会经费 企业若发生了工会活动经费，可直接从“其他应付款”中支付。 借：其他应付款-返还工会经费 贷：银行存款 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题】某企业2013年计入成本、费用中的实发工资270万元，发生的工会经费7.5万元、职工福利费41万元、职工教育经费9万元；　　要求：计算“三项经费”的纳税调整额。 『正确答案』　　（1）工会经费限额＝270×2%＝5.4万元，发生