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2010年企业所得税汇算清缴﹙稽查﹚ 柳林县地税局 副局长王探应 讲义主要内容简介 2008年新企业所得税开始实施，2009年是新税法实施的第二年，2010年1月到5月为汇算清缴期，目前正处于此段时期，为帮助税务人员和企业财务人员在汇算清缴期关注一些2009年新政策的掌握，理清一些认识误区，做好2009年所得税汇算清缴，避开执法风险和涉税风险，就一些与汇算清缴有关的问题共同学习。 注：本讲义不逐条学习新企业所得税法及条例。注重的是实用性。 企业所得税汇算清缴应特别注意的事项 1、关注本纳税年度已发生成本费用、支出的发票问题； 2、本年度应确认的收入、收益问题； 3、应计提、应摊销的成本费用问题； 4、会计利润与应纳税所得额差异的备查记录问题； 5、会计人员及企业发生的相关变动会计及相关资料移交的完整问题； 6、相关税务审批或备案手续的办理。 汇算清缴的常识 企业所得税汇算清缴涉及的主要纳税调整事项 ☆超过税前扣除标准涉及的事项 ☆不合法支出涉及的事项 ☆会计处理的期限与税收处理的期限不一致涉及的事项 ☆不合法票据列支或发票事项处理不当涉及的事项 ☆弥补亏损涉及的事项 ☆营业收入、成本确认涉及的事项 ☆会计差错、变更涉及的事项 ☆债务长期桂账涉及的事项 ☆因税收审批或备案涉及的事项 汇算清缴的常识 ☆因退货或冲减营业收入涉及的事项 ☆税收对某些行业按预计利润预征所得税涉及的事项 ☆因资产的各项减值准备、预计负债等涉及的事项 ☆各种视同销售行为涉及的事项 ☆因公允价值变动损益涉及的事项 ☆因股权投资、债务重组、资产评估涉及的事项 ☆不征收收入、减税、免税收入、税收优惠涉及的事项 ☆税务机关征管不当涉及的事项 ☆因境外所得抵免涉及的事项 收入总额的确认 收入总额的纳税调整 一、确认时点的差异 1.?? 例如：利息、租金、特许权使用费，会计上：权责发生制；税法上：实施条例第18条、第19条、第20条规定，都按照合同约定的应收款日期确定。 例：租赁合同，租期三年，年租金100万元，租金在租赁开始日一次性收取300万元。递延收益按照权责发生制，申报所得税时作纳税调整：第一年，调增200万元；第二年、第三年分别调减100万元。三年后，递延所得税资产余额为零。讨论；个人出租房屋收取几年租金 收入总额的纳税调整 2.??商品销售收入： 会计准则五个条件： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、与交易相关的经济利益能够流人企业。 4、收入的金额能够可靠地计量。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 收入总额的纳税调整 所得税税法四个条件： 1、商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2、企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。——国税函【2008】875号 比较：税法不要求与交易相关的经济利益流入企业，所有权转移就行了。 3.??包装物押金逾期不退或超过一年不退，必须并入所得，调增所得，实际退还时，调减所得。 最新文件汇编 ---确认企业所得税收入若干问题 国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知 国税函〔2008〕875号 除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；　　3.收入的金额能够可靠地计量；　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠 地核算。　　最新文件汇编 ---确认企业所得税收入若干问题 （二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　2.销售商