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第十章 审计报告 本章学习的内容： 1．掌握审计差异调整表的编制。 2．掌握试算平衡表的编制。 3．理解并掌握审计工作底稿的最终复核。 4．理解并掌握书面声明的获取。 5 ．掌握评价审计结果 6．理解并掌握审计报告含义和作用。 7．掌握审计报告的类型和不同审计报告的格式和内容。 第一节 审计报告编制前的工作 一、汇总审计差异（一）审计差异的含义如果被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即为审计差异。 （二）审计差异类别 （三）审计差异汇总表的编制1.账项调整分录汇总表，请见教材P218表16-1；2.重分类调整分录汇总表，请见教材P219表16-2；3.未更正错报汇总表，请见教材P219表16-3。  （四）试算平衡表的编制 二、审计工作底稿复核（一）项目组内部复核会计师事务所对审计工作底稿的复核分为两个层次，即项目组成员实施的复核和项目质量控制复核。  （二）项目质量控制复核项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。  三、获取书面声明（管理层声明书）（一）书面声明的含义 书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。  （二）书面声明的特征1.书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是审计证据的重要来源；（尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据） 2.如果管理层修改书面声明的内容或不提供注册会计师要求的书面声明，可能使注册会计师警觉存在重大问题的可能性。  （三）书面声明的主要内容注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：1.按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；2.所有交易均已记录并反映在财务报表中。  （四）书面声明的日期和涵盖的期间1.书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。2.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。  四、评价审计结果 （一）最终考虑重要性 1、 ①可能错报金额的汇总数=②未更正错报汇总数+ ③其他错报 ③=推断的错报（由分析程序和抽样产生）+资产负债表日后事项和或有事项+上期未更正的错报  2、审计意见类型 重大错报： ①＞财务报表整体重要性水平（特定交易、账户余额或列报的重要性水平） 广泛性：判断“广泛性”的情形A不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；B虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；C当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要。  2、审计意见类型 （1）非重大错报（无保留意见审计报告） （2）重大但不广泛（保留意见审计报告） （就超过实际执行重要性水平的事项保留） （3）重大且广泛（否定意见审计报告） 补充说明：（不限于） ①性质重要的错报不调整，出具保留意见的而审计报告。 ② 对于同一账户余额或同一交易类别的交易内部的错报增减相互抵消可能是适当的。（例如：多计的10万元收入和少计的2万元收入，CPA认定为多计8万元收入）  2、审计意见类型 补充说明：（不限于） ③分类错报超过财务报表整体的重要性，CPA仍然可能认为该错报不重大。（例如：分类错报相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表或所有关键比率不产生影响） 例如：应收账款（项目金额 1000万元）计入应收票据（项目金额2000万元）金额60万元（报表整体重要性40万元，CPA认为不是重大错报。 ④对特定类别交易、账户余额和列报认定层次的重要性的考虑。 错报金额＞该层次重要性（发表保留意见审计报告）  四、评价审计结果 （二）最终考虑审计风险 审计范围受限（计划的审计程序无法执行） 原因：客观环境（例如：战争、地震等）； 被审单位（例如：不提供客户地址及电 话，无法函证） 局部限制（严重限制）：涉及个别（多个）审计程序无法执行 影响重大（ 不重大）：涉及金额在重要性水平之上（之下）  四、评价审计结果 （二）最终考虑审计风险 审计意见类型： 1、审计范围受到局部限制，无法获取充分、适当的审计证据，但影响不重大。（