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第八章 购货与付款循环审计 第一节 购货与付款循环的概述 第二节 内控控制测试 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产和累计折旧审计  第八章　第一节 购货与付款循环概述 一、 主要凭证和会计记录  第八章　第一节 购货与付款循环概述 见书：P183-184 　 一般情况下，并非必须函证应付账款，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。　　进行函证时，注册会师应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。　　如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。 四、审查完整性 【例题.多选题】为证实甲公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（　）。　　A.结合存货监盘检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务　　B.抽查甲公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确　　C.检查甲公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确　　D.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 　　1.获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符。 　　2.根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序：　　（1）分类计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较；　　（2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 3.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂账的固定资产。　　 注册会计师实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产　　 4.检查固定资产的所有权或控制权。　　5.检查本期固定资产的增加。 6.检查本期固定资产的减少。 7.检查固定资产后续支出。 8.对应计入固定资产的借款费用。 9.检查固定资产的抵押、担保情况。 （三）固定资产——累计折旧的实质性程序　　累计折旧的实质性程序通常包括：　　1.获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对。　　2.检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。　　3.复核本期折旧费用的计提和分配。 （四）固定资产——固定资产减值准备的实质性程序 　　　　（1）以下审计程序中，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（　）。　　A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较　　B.询问被审计单位的管理层和生产部门　　C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证　　D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证  （2）C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（　）。　　A.固定资产的抵押情况 　　 　　B.固定资产的报废或毁损情况　　C.固定资产的投保及其变动情况　　　　D.固定资产折旧的计提情况 第九章　第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 六、固定资产的内部控制和控制测试 关键内部控制点 1. 预算制度 （最重要的部分）2.授权批准制度 3. 账簿记录制度　　4.职责分工制度 5. 资本性支出和收益性支出的区分制度 6. 固定资产的处置制度 7. 固定资产的定期盘点制度 8. 固定资产的维护保养制度 第九章　第三节 应付账款审计 一、审计目标 （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 第九章　第三节 应付账款审计 二、应付账款的实质性测试程序 （1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对） （2）进行分析程序。 ①本期期末余额与上期比较，分析其波动原因； ②分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； ③计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析