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第三章 内部控制系统概述 1994年COSO委员会修改了《内部控制—整体框架》中对内部控制的描述：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。 三、内部控制的内容 四 内部控制系统描述 文字表述法 调查表法 流程图法 五 内部控制系统的评审 企业每一项内部控制是否健全，手续是否严密，环环紧扣，设计的措施和方法能否真正起到事先控制的作用。 关键控制点：未加控制就容易产生错弊的业务环节。 对企业内部控制制度健全性的评价，主要是检查所有的关键控制点是否具有切实可行的控制措施。 符合性测试 2、方法： 检查证据法（检查交易或事项的凭证）； 验证法（穿行测试）； 实地观察法（询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制运行情况） 案例分析 1 某公司请你就下列问题提供咨询，该公司有三位员工必须分担下列工作： A 记录并保管总帐 B记录并保管应付帐款明细帐 C记录并保管应收帐款明细帐 D记录货币资金日记帐 Ｅ保管填写支票 Ｆ调节银行存款日记帐与银行对帐单 Ｇ保管并送存现金　 　 假设这三位员工能力都不成问题，请问如何将这七项工作合理分配给这三位员工。 要求：除了考虑内部控制的要求外，还要注意分工后每个员工的岗位责任可以明确划分。 　　 参考答案 所谓合理分配即指分配结果要符合以下条件： 1.符合内部控制的原则 2.各员工工作量基本相当 3.各员工的岗位职责明确（分工明确） 实际上，按照现行通常岗位设置法，该企业可设财务经理、会计和出纳三个岗位 因此可分工如下： 财务经理：A记录并保管总帐 　　　　　F调节银行存款日记帐与银行对帐单 参考答案 根据资料，显然该公司出纳岗位的职责不清，数个不相容职务由王玉一人兼任。 1.支票的开具与审核。 2.应收账款的记录与款项的收取。 3.银行存款的记录保管与和银行对账。 正是因为上述不相容职务没有分离，才导致王玉贪污事项得以发生并长久未被发现。 参考答案 一、单项选择 1.D　2.C　3.C　4.B　5.A　6.B 二、判断 1.错　2.对　3.错　4.对 * * 　　内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互联系、相互制约的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并加以规范化、系统化，使之组成一个严密的，较为完整的体系。 一、内部控制系统概念 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 内部控制系统概念要点： 1.内部控制系统是一系列方法、措施、程序的总称，而不是 一单项的制度，是管理现代化的产物。 2.内部控制的核心是因分工而产生的相互联系、相互制约的 关系。 3.内部控制的目的是保护经济资源的安全完整，确保经济信 息的正确可靠。 4.控制和效率成反比，管理者必需寻求最佳平衡点。 　　控制程序复杂，工作效率会降低，而控制程序简化，虽 能提高工作效率，但可能发生错弊，所以要根据成本效益原 则寻求一个最佳平衡点。 Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 二、内部控制系统的分类 按要素分类：控制环境；风险评估；控制活动；信 　息与沟通；监督 按工作范围分类：内部管理控制系统；内部会计控制系统 按建立的目的分类：保护财产的内部控制系统；保证会计资料可靠性和正确性的内部控制系统；保证经济活动合法性和效益性的内部控制系统 按控制方式分类：预防性内部控制系统；察觉性内部控制系统； Evaluation only. Created with Aspose.Slides for .NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0. Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd. 1、合规、合法性控制 2、授权、分权控制 3、不相容职务控制 　　不相容职务：由一人担任就容易发生错误和弊端的两项或多项职务称为不相容职务。 （经济业务处理的分工；资产记录与保管的分工；各职能部门具有相对独立性） 4 业务程序标准化控制（授权、主办、核准、执行、记录、复核） 5 复查核对控制（帐、物核对；帐、帐核对） 6 人员素质控制（含职务轮换制）