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2012-02-23 第三章 存货第一节 存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 存货属于流动资产，区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接销售，如企业的产成品、商品等；还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。 存货的具体内容包括：原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料等。 （二）存货的确认条件 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失；与存货所有权相关的报酬，是指在处置该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入等。 （2）该存货的成本能够可靠地计量。 存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。 存货核算的主要问题—— 存货的计价方法 存货计量 二、存货的初始计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成如下表所示。 （一）外购存货的成本 （二）自制取得存货的成本 自行生产的存货的初始成本包括投入的费用可直接计入该产品成本；原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用。 在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。 通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。 第二节 原材料 在我国会计实务中，根据“原材料”科目记录的价格不同，原材料的核算方法分为两种：实际成本法和计划成本法 一、原材料按实际成本核算 在实际成本法下，原材料的收入、发出及结存都按其实际成本计价。 会计科目：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”。并按照材料种类设置明细账。 （一）取得的核算 1.外购 （1）货款付清，同时收料. 例，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料入库。 借：原材料 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 核算举例：例3---2 （2）先付款，后收料. 设“在途物资”过渡 例1，购料，买价5 000元，税率17%，银付，料未收。 借：在途物资 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款 5 850 例2，10天后，收料并验收入库。 借：原材料 5 000 贷：在途物资 5000 核算举例：例3---3 （3）先收料，后付款 ①收料后，收到结算单据 通过“应付账款”核算。 例1，购料，专用发票注明：买价5 000元，税率17%，款未付，料入库。 借：原材料 5 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款 5 850 例2，10天后付款。 借：应付账款 5 850 贷：银行存款 5 850 ②收料后，未收到结算单据 月末暂估价入账,下月初红字冲回，等收到结算单据时做正常的账务处理。 例1，从外地购料，料已入库，但未收到结算凭证和发票账单，款未付，月末暂估价10 000元入账。 借：原材料 10 000 贷：应付账款 10