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第三章 比较会计:欧洲 Comparative Accounting: Europe 会计准则与会计实务的关系 会计准则与会计实务经常发生背离现象。主要原因在于： 许多国家对违背会计准则行为的处罚很轻微； 公司可以自愿披露超过准则规范的信息； 一些国家许可公司在报告会计信息时悖离准则，如果这样做能够更好地反映公司的经营成果和财务状况。 一些国家仅仅要求个别公司运用会计准则而不要求合并报表遵循会计准则。 第二章分析了普通法和成文法国家中会计模式的差异。这种差异对会计准则制订的影响表现为： 在普通法国家中，会计准则多由民间机构制定，准则及其制订过程较多受到公允表达理念的影响； 在成文法体系国家中，其会计准则多是由立法机构或政府部门制订，准则制订过程首先关注会计信息对法律规定的执行和遵守。 会计准则是规范财务报表的法规或规则。会计准则的制定过程实质上是影响会计准则的各方面社会力量协调过程。 会计准则与会计实务的关系十分复杂，而且不是一成不变的。 在某些情况下，实务来源于准则的规范和指导，而在另外一些情况下，准则来源于对实务的总结和归纳。 一旦准则制定之后，实务与准则之间也会经常产生差异。影响差异产生的原因图示如下： 在财务报告中，最关键的区别是会计被定位于对财务状况和经营成果的“公允”反映还是对法律要求的遵循 本章选取法国、德国、捷克、荷兰、英国5个欧洲国家，分析比较这些国家会计模式的差别。 5个国家中的法国、德国、荷兰是欧共体（欧盟前身）1957年建立时的成员国，英国于1973年加入欧共体；这4个国家的会计职业组织都是IASC的创建者。 捷克原先是前苏联会计模式的代表，体现了计划经济向市场经济转化的特征；捷克于2004年加入欧盟。 France France is the world’s leading advocate of national uniform accounting. The mandatory use of the national uniform chart of accounts does not burden French businesses because the plan is widely accepted in practice. A feature of French accounting is the dichotomy between individual company financial statements and those for the consolidated group. The Plan Comptable Général（national accounting code）provides: Objectives and principles of financial accounting and reporting； Definitions of assets，liabilities，shareholders’ equity，revenues，and expenses； Recognition and valuation rules； A standardized chart of accounts，requirements for its use，and other bookkeeping requirements。 Model financial statements and rules for their presentation。 Even though individual company accounts must follow statutory reporting requirements，the law allows French companies to follow IFRs. The main reason for this flexibility is that when the EU Seventh Directive was implemented in 1986. Financial Reporting French companies must report the following: Balance sheet Income statement Notes to financial statements Directors’ report Auditor’s report To give a true and fair view，financial statements must be prepared in compliance with legislation and in good faith. A si