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第六章 制造费用的核算 第一节 制造费用归集的核算 一、什么是制造费用 （一）定义 企业为生产产品（或提供劳务）而发生，应该计入产品成本、但没有专设成本项目的各项生产费用。 （二）内容 1.大部分是间接用于产品生产的费用 2.直接用于产品生产，但管理上不要求或者核算上不便于单独核算的费用 3.车间用于组织和管理生产的费用 二、制造费用归集的账务处理 （一）账户 1.方法1 开设“制造费用”账户进行单独核算，按生产车间（部门）设明细账、按费用项目设专栏（行） 2.方法2 不开设“制造费用” 归集到“基本生产成本”、“辅助生产成本” 3.考试时的灵活处理 （1）如果已明确要求采用何种方法 （2）如果没有说明所采用的方法，则： ①基本生产车间的制造费用→“制造费用——××基本生产车间” ②辅助生产车间的制造费用→“辅助生产成本——××辅助生产车间” （二）归集的分录 借：制造费用—××车间（折旧费等） 贷：有关账户 制造费用——××车间 归集18项 合计 分配给产品 第二节 制造费用分配的核算 一、分配的原则与程序 1.原则 由于各车间的制造费用水平不同，其分配应按车间分别进行，而不应将各车间的制造费用汇总，在整个企业范围内统一分配。 注：如果制造费用是在企业的行政管理部门（厂部或总厂）中发生的，如设计制图费，应由厂部或总厂进行归集，并在全厂或整个总厂的各种相关产品之间进行分配，计入各该产品的成本。 二、分配的方法 （一）如果只被一种产品耗用 →直接费用→直接计入“基本生产成本” 以下制造费用属于直接费用的有：（） A、只生产一种产品的车间中发生的制造费用 B、按品种分工情况下各小组本身发生的制造费用 C、按品种分工情况下各小组共同发生的制造费用 D、按工艺分工情况下车间发生的制造费用 （二）如果被一种以上的产品共同耗用 →间接费用→分配计入“基本生产成本” 1.生产工人工时比例法P142 2.生产工人工资比例法P142 3.机器工时比例法P143 举例 企业一车间生产A、B产品共同耗用的生产工人工时合计为1000小时，（耗用工时的）产量分别为200件和300个，A、B产品耗用工时的总额分别为600小时和400小时。本车间本月份发生的制造费用总额为3000元。 要求：（1）分配制造费用； （2）编制与分配有关分录。 借：基本生产成本——A（制）1800 ——B（制）1200 贷：制造费用——一车间3000 思考：如果没有工时实际耗用资料，但已知A、B产品的工时定额分别为3小时和1.5小时，则应如何分配？ ＊4.按年度计划分配率分配 （1）原理 按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配 （2）分配额计算 ①年度计划分配率＝？ ②某月份某种产品应分担的制造费用＝？→计划成本 （3）差异数的处理 ①1－11月份，不分配 如果实际发生的制造费用大于分配出去的金额，则有借方余额 →“制造费用”科目期末借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，为资产； →在资产负债表“待摊费用”中列示； 如果实际发生的制造费用小于分配出去的金额，则有贷方余额 →贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，为负债。 →在资产负债表“预提费用”中列示。 ②年末分配（累计）差异 1）年末（累计）差异 本年实际发生的累计金额－本年累计的分配额 2）分配 12月末，差异分配后无余额 举例：企业二车间生产A、B两种产品。A、B产品的全年计划产量分别为2000件和1500套；工时定额分别为3小时和4小时。全年制造费用计划为12万元。 1月份实际生产A产品100件、B产品200套，实际发生制造费用12600元。 2月份实际生产A产品130件、B产品100套，实际发生制造费用5600元。 12月份实际生产A产品70件、B产品50套，实际发生制造费用3600元。 全年累计生产A产品2100件、B产品1400套，实际发生制造费用125000元。 要求：（1）计算年度计划分配率； （2）分配1.2及12月份的制造费用； （3）计算并分配全年累计的差异（按全年实际产量下的定额工时比例分配）； （4）编制与分配有关的分录。 解：（1）年度计划分配率 ＝ ＝10（元/小时） （2）①分配1月份的制造费用 A：100×3×10＝3000（元） B：200×4×10＝8000（元） 合计 11000 差异 ＋1600 ②分配2月份的制造费用 A：130×3×10＝3900（元） B：100×4×10＝4000（元）