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基于财务视角看企业集团内部控制 　　摘要：从单一经营到企业集团的规模经营，其财务管理职能也将发生巨大转变。必须有与之相适应的财务管理体制和选择适当的财务管理模式，建立起合理、科学、规范的内部控制机制，才能提高企业集团的整体竞争能力。内部控制是现代企业管理的重要手段，本文基于财务视角谈企业集团内部控制存在的问题及有效的内部控制应关注的方面。 　　关键词：财务视角 企业集团 内部控制 　　国有企业在政府推动和利益驱动下，向外寻求那些与它们在经济上有内在联系的企业联合，从而形成横向经济体，这是中国企业集团的初始形态。随着我国市场经济的初步确立，企业集团的组建和运行逐步走上市场化发展轨道，企业规模越来越大，集团型企业逐渐增多，企业管理的内容越来越丰富。集团总部和各子、分公司之间主要通过资本纽带关系连接，形成层层控股、参股的关系。从单一经营到企业集团的规模经营，其财务管理职能也将发生巨大转变。因此，必须有与之相适应的财务管理体制和选择适当的财务管理模式，建立起合理、科学、规范的内部控制机制，才能有效提高企业集团的整体竞争能力。 　　一、企业集团内部控制存在的问题 　　我国企业的内部控制起步较晚，经过多年的实践和发展，也取得了一些长足进步，但目前企业集团在内部控制方面还存在一些突出的问题。 　　（一）现有的会计管理体制局限性 　　会计人员作为单位内部职工，其考核、报酬、晋升皆掌握在本单位内部经营者手中。财务主管部门对会计人员一直是实行松散型管理，即不管人事任免、职务晋升，也不管工资、奖金、福利、待遇，对会计人员违纪行为的处理显得也不够直接，而会计人员因坚持原则受到单位领导和同行排斥、打击、报复时，财务主管部门也很难对其实施有效的保护。 　　由于会计人员隶属于所服务的单位，对单位领导违反财经纪律的行为，一些会计人员也就只能睁一只眼闭一只眼，自觉不自觉地参与其中，协同作弊。于是也就出现了“顶得住的站不住，站得住的顶不住”的现象。 　　（二）集团总部集中配置资源能力不足 　　根据企业成长理论，企业在做大规模的同时，管理能力一般会滞后于企业的发展。目前部分集团财务管理能力滞后于企业集团发展，整体财务战略得不到认同。子公司财务管理混乱，经营行为不规范，违规行为屡禁不止，又使企业集团整体利益受到极大的损害。整体财务战略得不到各子公司认同的原因在于，随着企业规模扩大至企业集团，企业内部开始争夺权力，导致相互内耗，这些都与企业的财务控制不力或失效紧密相关。虽然我国大部分企业集团的管理者的风险意识在逐步提高，但从整体来看，管理者对风险的应对意识薄弱，缺乏风险管理观念。有的企业管理者甚至把内控狭隘地理解为是一种财务控制，而没有将内控上升到企业整体管理的角度来考虑，使内控不能真正发挥其重要作用。企业集团总部丧失了集中配置资源的权威和能力。 　　（三）操作程序没有达到规范有效 　　一些企业集团虽建立了有关企业管理的内部控制制度，但存在一定的形式主义，目的并不都是为了企业的生产经营效益，而是为了应付有关部门的检查；建立的有关制度，或是授权不清、分工不明，或抓不住重点与业务脱离。有些尚未建立会计内部牵制制度、定期检查制度、计量验收制度、财产清查制度、废旧物资管理制度等。这些原因，造成了内部控制操作程序的片面零散，形同虚设，致使一些素质较低的财务人员受一时的利益驱动，利用内部会计控制不严的漏洞，违反职业道德，直接或间接参与作案、贪污公款，给单位和国家造成严重经济损失。 　　（四）没有被员工认同的企业文化 　　一些企业虽经改制建立了所谓的“现代企业制度”，但却缺少相应的企业文化；一些企业虽然很重视企业文化的创建和培养，但往往过多强调诸如形象设计、产品推广、文体活动等形式，只注重内部和短期的企业文化，而没有注重对企业文化内涵的发掘和继承发展，没有保持健康向上的企业文化，从而阻碍了企业的发展。这也是当前我国企业难以营造一个良好的内部控制环境的原因之一。缺少被员工认同的企业文化，将使企业失去竞争的基础、发展的动力。 　　二、企业集团内部控制的对策分析 　　内部控制作为社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段，其管理意义重大，已成为衡量现代企业管理水平的重要标志之一。有效的内部控制不仅关系到企业的各项经营目标能否实现，更是当前我国企业建立现代企业制度的一项根本要求。企业集团为更好地实现内控目标，应重点对以下几个方面进行关注： 　　（一）建立健全企业集团内部会计委派制度 　　会计委派制度是西方公司治理结构中所有者约束和监督经营者行为的一种制度，在西方国家公司的内部管理中应用普遍，是资本所有者保护自身利益的一种有效方式。在我国，它是指政府机关或企业的上级主管部门对其下属的分支机构或公司委派会计人员，并授权委派会计人员监督所派