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第十章货币资金审计 课程要求 货币资金循环是指企业的库存现金、银行存款和其他货币资金各项目在生产经营过程中的收付流转过程。 是企业资产中流动性最强的资产 收付频繁、业务量大，与货币资金循环相联系的项目多。 具有被盗窃、贪污和挪用的高风险性。 内部控制及其测试 （一）货币资金内部控制 由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制。 一个良好的货币资金内部控制应该达到以下几点： ① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。 财政部《内部会计控制规范-货币资金》　 岗位分工及授权批准 现金和银行存款的管理 票据及有关印章的管理 监督检查 1、岗位分工及授权批准 （1）出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和账目登记工作； （2）授权批准制度： （3）规定程序：申请→审批→复核→支付； （4）重要货币资金支付，集体决策和审批； （5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 2、现金和银行存款的管理 （1）库存现金：限额管理→开支范围→不坐支→不设小金库→定期盘点； （2）银行结算：开立账户→结算纪律→专人定期核对 3、票据及有关印章的管理 （1）票据管理：购买→保管→领用→背书转让→注销→备查登记 （2）印章的管理：财务专用章→个人名章 4、监督检查 监督检查的内容： （1）是否存在货币资金不相容职务混岗的现象； （2）货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象； （4）票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。 第二节 库存现金审计 　审计目标 确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有； 确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏； 确定库存现金的余额是否正确； 确定库存现金在财务报表上的披露是否恰当。 二、库存现金的实质性程序 程序：核对→监盘→抽查→截止→外币→披露 1、核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2、监盘库存现金 监盘目的：证实资产负债表中所列现金是否存在 监盘人员：出纳员、会计主管、注册会计师 监盘时间：实施突击性的检查 　　　　　　最好选择上午上班前或下午下班时 监盘范围：一般包括企业各部门经管的现金 监盘过程： 监盘库存现金程序 ①制定库存现金盘点程序； ②审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对； ③出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额； ④盘点保险柜的现金实存数，编制“库存现金盘点表”； 　 ⑤将盘点金额与库存现金日记账余额核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。　　　　　　　　　　　 监盘库存现金程序 ⑥若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做出必要的调整。 ⑦资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额； ⑧编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日库存现金实有数。 3、抽查大额现金收支。 4、检查现金收支的正确截止。 对结账日前后一段时期内现金收支凭证进行审计，确定是否存在跨期事项。 5、检查外币现金的折算方法是否正确。 6、检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。 第三节 银行存款审计 一、审计目标 确定资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。 确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。 确定银行存款的余额是否正确。 确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。 二、银行存款的实质性程序 1、银行存款日记账与总账的余额是否相符 2、实施实质性分析程序 　应收利息收入/实际利息收入 检查是否存在高息资金拆借、确认银行存款余额是否存在、利息收入记录是否完整 3、取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表 证实资产负债表中的银行存款是否存在。 某公司2008年12月31日银行存款日记账余额为64000元，银行对账单余额为58600元。该公司自行编制的银行存款余额调节表如下： 注册会计师经过核对，发现调节表中所反映的未达账项有问题，主要