财务会计到第五章第二节题材.ppt

借：银行存款 50 贷：应收利息 50 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （1）2007年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债 券利息时 （2）2007年12月31日，确认2007年度债券产生的利息收入 （3）2008年1月10日，收到2007年度的债券利息收入时： 权责发生制原则 3、交易性金融资产的期末计价 （1）期末计价原则 资产负债表日，交易性金融资产应当按公允价值计量， 公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 企业应当在资产负债表日，按照交易性金融资产公允 价值与账面余额之间的差额，借记或贷记“交易性金融资 产－公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损 益”科目。 （2）期末计价账务处理举例 【例5-3】承上例【例5-2】资料，假定2007年6月30日该笔债 券的市价为2580万元；2007年12月31日该笔债券的市价为 2560万元。编制甲公司相关的会计分录。（已知：购买时的市 价为2550万元） ①2007年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时 借：交易性金融资产－公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 （2）2007年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时 借：公允价值变动损益 20 贷：交易性金融资产－公允价值变动 20 4、交易性金融资产的处置 （1）处置概述 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的 公允价值与其账面价值之间的差额确认为投资收益； 同时结转“公允价值变动损益”账户至“投资收益” 账户。 （2）处置账务处理举例 【例5－4】－承【例5－3】，假定2008年1月15日，甲公 司出售了所持有的丙公司的债券，售价为2565万元，甲公 司应做的会计处理： 注销账面余额 （1）确认出售的投资收益 借：银行存款 2565 贷：交易性金融资产－成本 2550 －公允价值变动 10 投资收益 5 （2）同时，结转“公允价值变动损益” 借：公允价值变动损益 10 贷： 投资收益 10 出售时该交易性金融资产成本为2550万元（借），公允价值变动为10万元（借）；“公允价值变动损益”为10万元（贷）；售价为2565万元。 出售价款 差额 从相反的方向结转， 从未实现损益转为已实现损益 第三节 持有至到期投资 一、会计确认 持有至到期投资，是指企业购入的①到期日固定、② 回收金额固定或可确定，且企业③有明确意图和能力持 有至到期的国债和企业债券等各种债券。 二、持有至到期投资的取得 （一）初始投资成本的确定 初始投资成本 =实际支付的全部价款－应收利息 （常用公式） 或=债券购买价＋相关交易费用（手续费、佣金等） 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 交易性金融资产如何处理？ （二）持有至到期投资取得的账务处理 1、总账科目核算 借：持有至到期投资 应收利息 贷：银行存款 初始投资成本 支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息 实际支付的价款 2、明细科目核算 （1）按照所购买的债券面值， 借记“持有至到期投资——面值” （2）支付价款中包含已到付息期尚未领取的分期付息利息 借记“应收利息” （3）按照实际支付的金额， 贷记“银行存款” （4）按照以上差额， 借记或贷记“持有至到期投资——利息调整” 3、账务处理举例 【例5-3-1 】甲公司于2010年1月1日以754 302元的价 格购买了乙公司于当日发行的总面值为800 000元，