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刍议环境税实施中的难点及措施 　　[摘要]随着经济的发展，环境问题日益严峻。为了保护环境，维护生态平衡，各国采取了多种措施，环境税是主要的经济调节措施。但是在具体实施中却存在一系列的实施难点，从而使得其有政策缺陷，并产生环境危害。所以我国在具体实施环境税时要结合OECD成员国的经验，扬长避短地制定环境税。 　　[关键词]环境税；理论依据；实施难点；措施 　　[中图分类号]F812.42[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）20-0062-02 　　1环境税的内涵及其理论依据 　　1.1环境税的内涵 　　环境问题是当代社会共同关注的问题。一般把在特定的生态或环境问题中使用的税收都称为“绿色”、“生态”或“环境”税收，其中 “环境税”这个称法用得最广。 　　作为一种有效的经济调控手段，环境税一般是指税收体系中与环境、自然资源利用和保护有关的各种税种和税目的总称。它不仅包括污染排放税、自然资源税等，还应包括为实现特定的环境目的而筹集资金的税收、某些并非以环境保护为主要目的却在实施中对环境起保护作用的税收。 　　1.2环境税的理论依据 　　环境经济学理论认为，环境资源价值化和外部不经济性的内部化是征收环境税的主要依据。大多数学者认为，环境资源是有价值的，但由于外部性导致的市场失灵，使得环境资源的价格不能反映其生产和消费过程过度开发和利用。因此，通过环境税这一经济杠杆，可以实现环境资源价值化和外部不经济性内部化，实现资源的最优配置，促使环境资源利用开发和社会发展的协调。这一观点来自于“福利经济学家”庇古的“外部性理论”。庇古认为，寻求利益最大化的厂商只关心边际私人净产出，但由于外部性的存在，边际私人净产出可以与边际社会净产出之间存在差异。为了克服边际私人净产出与边际社会净产出之间的差异，政府可以通过对污染行为以及自然资源的消费利用行为征税，从而使其私人成本与社会成本一致，能够将外部成本内部化。环境税就是基于此理论来征收的，其目的是将外部性纳入外部性生产者的决策中，使外部成本内部化，从而消除生产或消费过程中的负外部效应，最终达到改善环境的目的。 　　2环境税在实施中的难点 　　2.1环境税的理论基础在现实中难以实现 　　（1）边际外部成本和边际私人净收益难以确定，影响到环境税的效率。环境税的先决条件就是确定社会和私人边际成本，这样才能计算出准确的税率。污染损坏的成本计算虽然现在有各种各样的方法，例如，机会成本法、恢复和防护费用法、工资损失法等，但是计算的难度还是很大的。另外，要想获得企业的边际私人净收益也是非常困难的。由于信息的不对称和企业“搭便车”行为的存在，企业不会向政府提供这类信息，反而为了享受环境保护带来的正外部性和减少或不承担公共义务，声称自己对环境不构成危害，或声称自身对公共环境的需求不高。政府由于技术条件限制又不能对这些企业的具体信息实施有效的控制，结果是，污染企业仍然可以同样从环境保护中得到好处，致使环境污染出现持续性。 　　（2）一些情况下，征收成本太高。实施环境税后有两个问题：其一是监测每个污染源的费用。监测污染源的费用取决于污染物排放的流量、浓度、稳定的物理特征以及现有检测技术的有效性。当这些特性随着时间的变化而变化时，那些比较僵化的税收制度就难以适应这种情况。也就是说，监测费用是非常高的。其二是监测污染责任的归属问题。有两种责任安排方式：一个就是把污染监测的责任赋予污染者，征管者通过对其所使用的监测仪器的审查和认可来保护其监测报告的准确性，这类似于一般税收的纳税申报；另一种是由征管者承担污染物排放的监测任务。经验表明，第一种的费用远远高于第二种。 　　2.2环境税存在消极影响 　　环境税的消极影响主要体现在征税水平的两个方面：一是征税水平的高低；二是征税水平的稳定性。 　　（1）征税水平过高将对投资者和企业国际竞争力产生消极影响。理论上讲，环境税是一国为维护公众在环境方面的利益而制定的政策，用来限制有关部门和行业在某些经济领域的生产活动。这样，企业在安排生产计划时，就需要考虑到技术革新用以降低社会及企业的环境开支，通过革新或环境投资的企业就能够不断地增强在“环境经济”中的竞争力。治理环境污染的技术革新毕竟是一种高成本、高风险、长时期的投入，企业处于自身的能力和现实情况的考虑，认为在取得受益之前就有破产的风险。尤其对发展中国家的企业来说，负担更重，会影响到他们的国际竞争力。 　　（2）征税水平的稳定性对企业预期的影响。在现实生活中，虽然经济单位对经济体系的了解不是非常的深入，可是在政府不断运用相机抉择财政货币政策进行操作的过程中，同时也逐步培养了非政府部门对未来经济政策进行预期的能力。他们根据过去政策的效果，结合当前经济现状，预期下一期政府将采取何种宏观经