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第十七章 生产与存货循环的审计 一、生产循环的主要业务流程 计划和安排生产（生产通知单） ----发出原材料（领发料凭证） ----生产产品 ----核算产品成本（成本计算单） ----储存产成品（入库单） ----发出产成品（出库单） 二、存货成本审计 （一）直接材料成本的审计 审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。 （二）主营业务成本的审计 审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等记录，并核对有关凭证； 编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。 生产成本及销售成本倒轧表 假定不考虑其他因素，K公司2004年度主营业务成本应为（　）。 A.169500万元 B.172200万元 C.173700万元 D.177800万元 答案：B 解析： 完工产成品成本：5300+175000-6800=173500 主营业务成本=12400+173500-13700=172200 【例题】在对M公司2003年度会计报表审计中，A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中，A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。 M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。 2003年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元，M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）： 在进行相关测试后，A注册会计师应提出的审计调整建议是（ ） A.调增主营业务成本190万元 B.调减主营业务成本190万元 C.调增主营业务成本240万元 D.调减主营业务成本240万元 答案：D 解析：按照先进先出法计算正确的期末存货应是3150+500×4.6＝5450（万元），而M确定的期末余额是5210万元，也就是说M公司期末存货低估240万元，发出存货高估240万元，相应调减主营业务成本240万元。 或者：当期发出存货的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6） =9600万元；M公司计算的发出存货成本为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减240万元。 三、分析性复核——比率分析法 1.存货周转率 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。 存货周转率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况： （1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制程序发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。 【例题】　甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（ ）。 A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10％，甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20％ B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120％，交货日期为2006年1月1日 D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式 答案：B 2.毛利率 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 毛利率的波动，可能意味着被审计单位存在以下情况： （1）销售价格发生变动； （2）销售产品总体结构发生变动； （3）单位产品成本发生变动； （4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。 【例题】　在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时，Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中，Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（　）。 A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升 B.该产品的产量与2003年相比有所增加 C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升 D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降 答案：C 解析：该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例增加，不一定是该产品销售收入的增长带来的。而且，即使是该产品收入增加，其产品的售价和成本不变，毛利率也不会发生变动。 而该产品的售价和原材料价格的变化，必然导致毛利率的变化。 该产品产量增加，会导致单位生产成本的下降，毛利率会增加。 四、存