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第一编 审计环境 第一章 注册会计师审计职业特点 第一节 注册会计师审计的起源与发展 一、审计三方关系人 二、不同阶段的审计目标和审计方法 序号 审计发展阶段 审计目标 审计方法 1 16世纪，意大利，地中海沿岸商业城市，注册会计师审计的起源 熟悉会计专业的第三方，对合伙企业经济活动进行鉴证 查账、公证 2 1844年到20世纪初，英国，英式审计，代表注册会计师审计形成 查错防弊，保护企业资产的安全和完整 对会计账目 进行详细审计 3 20世纪初，美国，美式审计，注册会计师审计发展 帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计 分析程序 逆查法 4 1929～1933年，美国《证券法》、《证券交易法》后 保护投资者为目的的利润表审计 抽样审计 5 二战后到现在，跨国公司，国际资本，国际会计师事务所发展 对财务报表发表审计意见 制度基础审计 到风险导向审计 【例题1·单选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了一个漫长的过程，在注册会计师审计发展的不同时期，其主要审计目的不断变化和调整。以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目的陈述中，不恰当的是( )。 A.英国式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美国式注册会计师审计目的是判断企业信用状况 C.1929-1933年世界经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.现代注册会计师审计目的是审查某类交易、账户余额或披露是否存在重大舞弊 【答案】D 【解析】选项D不恰当。现代风险导向审计目的是合理保证审计后财务报表不存在重大错报，包括舞弊，而且特别强调注册会计师应当考虑舞弊风险导致的财务报表特别风险。 【例题2?单选题】回顾注册会计师审计产生与发展的历程，导致注册会计师审计产生的直接原因中，最恰当的是（ ）。 A.英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离 B.意大利合伙企业制度的产生 C.美国资产负债表审计的出现 D.英国公司法颁布 【答案】A 【解析】选项A最恰当。16世纪意大利合伙企业制度使企业所有权和经营权初步分离，19世纪英国股份公司兴起，使企业的所有权和经营权的进一步分离。所有权和经营权的分离导致了所有者和经营者之间产生了委托受托经济责任关系，为了解决这种委托受托经济责任关系，所有者和经营者均需要一个由专业的独立的第三者向双方证明，这就是导致注册会计师审计产生的直接原因，也是导致注册会计师审计生产和发展的原动力。 第二节 注册会计师审计的性质 一、审计定义 根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 图1-2 审计是一个系统化的过程 结合图1-2理解审计定义如下： 1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求请链接2012年《审计》教材第四章。 2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类请链接2012年《审计》教材第五章第一节。 3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。企业会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”（如下图1-3），而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”（如下图1-3）对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。 遵循 编制 参照 依据 4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法，获取审计证据的方法请链接2012年《审计》教材第七章第二节。 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的定义、作用和基本要素请链接2012年《审计》教材第二十三章。 6．审计的本质是一个系统化的过程。 【例题3·多选题】在财务报表审计中，以下对“注册会计师审计”的理解恰当的有( )。 A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允 B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.审计的核心环节是“识别、评估和应对”财务报表重大错报风险的 D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见 【答案】ACD 【解析】选项A恰当，适用的财务报告编制基础就是注册会计师判断的“既定标准”；选项B不恰当，注册会计师很难查出管