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刍议国企内部审计中的风险控制 　　摘要：在简述国有企业内部审计作用的基础上，对国有企业内部审计风险的成因进行了分析，然后就国企内部审计风险的防范与控制提出了作者自己的观点和见解。 　　关键词：国企；内部审计；风险；成因；控制 　　中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号： 　　 　　作为国企现代企业制度改革后增设的部门，我国企业内部审计通过开展多种形式的监督、评价与咨询活动，有力的促进了我国企业的稳健运行。近年来，国企体制改革不断深化，内部审计力度逐步提高，但是内部审计存在的问题依然非常多，需要我们更加关注。而实行内部审计风险管理，最终目的还是通过综合运用各种审计风险控制手段和方法，最大限度的减少内部审计风险，保证内部审计质量和效率，从而真正体现出内部审计在企业中的价值。 　　一、国有企业内部审计的主要作用 　　一般来说，一个企业的内部审计具有双重作用：一方面监督部门、单位的经营活动，促使其合法合规；另一方面从属于本单位的领导，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。对国有企业来说，具体表现在以下两个方面：一是风险防范保护作用。完善的内部审计可成为企业风险控制体系的重要组成部分，保证企业资金安全、资产高效运行，并可确保国企资产完整安全，促进国有资产保值增值。二是评价鉴证作用。通过内部审计，可以对企业各部门经济活动作出公正客观的审计评价，对企业领导干部的经济决策行为、经营管理行为、政策执行行为、自我约束行为进行审计评价，促进领导干部勤政廉政、预防和治理腐败，促进国企健康发展。 　　二、国有企业内部审计风险的成因 　　１、内部审计的理论体系不完善 　　一是相关内审准则对审计风险认知与识别存在偏差。目前我国的内审准则对审计风险的定义仍停留在传统的风险导向审计模型，即审计风险＝重大错报风险×检查风险，该模型虽然从理论上解决了以制度为基础审计的随意性问题，并提出了应以评估的风险程度分配审计资源的理念，但其仅是简单地将风险归结于企业的固有风险和内部控制两方面，不仅以偏盖全，而且可能使导向发生偏差。 　　二是国企内部审计与政府审计职能存在交叉，使内审工作面临额外审计风险。我国现有的审计分为国家审计、企业内部审计和社会审计三大领域，国有企业是唯一面临三大审计的企业，而国有企业内部审计是在国家审计前提下建立的，具有很强的行政性。部分内部审计项目除遵循内审协会颁布的内审准则外，有些项目必须适用国家审计的相关法规，如下属国有企业领导人员的经济责任审计。另外内部审计在业务上还应“接受审计机关的指导、监督和管理”使内审工作在某种程度上承担了国家审计职责，而两者在审计权限上无法对等，这就必然使内部审计可能超出其风险导向所评估的风险承受力，承担额外的审计风险。 　　２、内部审计管理体制较落后，独立性弱 　　健全的内部审计机构，必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构，在企业中处于较高的层次并具备较强的独立性，可以保证内部审计充分发挥职能作用。目前我国国有企业的内部审计机构的设置模式呈多样化，其中，直接由董事会（或下设审计委员会）管理的仅占４６％，而且主要是上市公司，非上市企业的内审机构大多归口于企业其他职能部门管理，如财务、纪检，而传统型国有企业更偏好于纪检监察模式，将内审职能定位于对下属企业及领导的监管。这些内审机构的层次、地位和独立性较弱，反映出企业领导对内部审计的重视度不足。有些国有企业将审计部门视同普通的业务部门，实行同等的绩效考核，将审计部门的绩效取决于被审计对象的“民主”投票，导致关系错位，更加剧了内部审计的主体与对象之间错综复杂的利益关系，使内审职能受到不当牵制，内审机构无法自主开展工作、审计处理不能有效贯彻执行、内审人员工作积极性不高、审计质量得不到保障等问题，从而引发审计风险。 　　三、国企内部审计风险的防范与控制 　　好的内部审计，不仅是企业自身发展的需要，而且是社会、国家发展的需要。那如何来控制内部审计风险，提高内部审计质量，更好的发挥内部审计的服务功能呢？我们应该从下面几点来考虑： 　　1、加强有关内部审计法律法规等制度建设 　　国家应尽快完善内部审计的法律规范体系，让内部审计的操作有章可循，从而降低内部审计风险。在全球化不断加剧的态势下，中国经济不断走向世界，内部审计应该更好的借鉴国外的先进经验。而当前，世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会也制定有内部审计实务标准等。中国应该尽快的同国际惯例接轨，以谋取可持续的发展。 　　2、建立健全各项内部控制规章制度并严格执行 　　内审机构应建立健全各项规章制度并严格执行，严格审计工作底稿的分级复核制度，减少或消除人为审计误差，及时发现和解决审计过程中遇到的问题，以保证审计计划的顺利执行，降低审计风险；加强对