基于经济环境变迁的管理会计教学内容探索.docVIP

基于经济环境变迁的管理会计教学内容探索 　　【摘要】 全球化竞争、技术创新以及企业生产方式和组织结构的变化推动了管理会计理论与实践的发展，也对管理会计的教学提出了新的要求，管理会计课程既要吸纳理论与实践的新内容，也要注意课程内容的系统性，同时运用案例教学充实管理会计教学内容。 　　【关键词】 管理会计 经济环境 教学内容 案例教学 　　管理会计是为适应经济环境变化以及企业经济管理的客观需要，不断吸收现代管理科学等诸多学科的研究成果，在财务会计的基础上孕育、发展并分离出来的一门新兴的综合性边缘学科。到20世纪70年代，以决策性管理会计为主体的基础性管理会计框架已趋于成熟并定型。但最近三十年，经济环境发生巨大变化，促使管理会计理论、实践乃至教学产生重大变革。 　　一、经济环境变迁与管理会计内容的变化 　　20世纪80年代以来，全球经济一体化进程加快，高新科技迅猛发展，社会经济关系和经济结构发生了重大变化，企业经营管理环境也随之发生了巨大的变化，主要呈现出以下一些特征：第一，世界经济一体化进程加快，国际化市场逐步形成，企业竞争更加激烈；第二，由于经济的高速发展，社会需求的多样化和个性化导致企业出现以顾客需求为导向的“顾客化”生产模式；第三，生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本大大增加，生产技术进步也大大增强了组织内部各部门作业的相互依存度，它需要优化内部流程并促进管理会计工具应用变革；第四，外部经济环境变化对企业的冲击日趋强烈，企业越来越强调企业长期和整体利益，重视战略管理和外部环境的适应性；第五，环境变化和管理理念的更新也影响着企业的组织结构，使其由传统的金字塔型转向扁平形、网状型甚至无中心的组织形式。这种以分权管理为主要内容的组织形式给管理会计带来了新的机遇和挑战，并促进着管理会计向新的方向发展。 　　为适应社会经济条件的重大变化和科学技术的迅速发展，管理会计进入一个大变革、大发展的历史时期，形成了许多新的领域，如作业成本管理会计、适时制生产系统与存货管理、目标成本管理、质量成本会计、战略管理会计、人力资源管理会计、社会责任管理会计、资本成本管理会计等。理论和实务界对管理会计内涵也进行了重新定义，国际会计师联合会（IFAC）在其修订的《管理会计概念》公告中，将管理会计的概念界定为关注组织资源运用的管理过程，通过不断地检查、判断组织资源是否被有效利用来为股东、顾客和其他利益相关者创造和增加价值。该公告还指出概念中的组织资源不再局限于财务资源，还包括作业流程、员工、创新能力、忠诚的顾客以及其他可以确认为核心能力、战略能力或知识资本的资源。 　　二、现代管理会计在我国企业的应用 　　从20世纪80年代开始，我国学者大量介绍西方先进的管理会计方法，高校开设管理会计课程，大批掌握管理会计知识的专业人才进入会计学界和企业界，对管理会计的普及与推广运用发挥着重要作用。与此同时，政府为加强国有企业管理，提高经济效益，也在向国有企业推广管理会计方法。1984年，原国家经济委员会在全国推行18种现代管理方法，包括本量利分析、价值工程、线性规划、目标管理、经济责任制、决策技术等。1999年，国家经济贸易委员会发布的《关于国有大中型企业建立现代企业制度，加强企业管理的规范意见》要求“推行全面预算管理”。此时，我国企业对责任会计、业务预算、资本预算和业绩评价普及率较高。上海宝山钢铁公司的“全面预算管理”和邯郸钢铁公司的“模拟市场核算，实行成本否决”等都是应用管理会计的典型案例。 　　进入21世纪，我国部分企业开始应用各种创新型的管理会计工具或方法，如作业成本法、平衡计分卡、经济增加值、标杆管理等先进的管理会计方法，一些方法的本土化改良研究也已广泛开展。调研表明，我国不同行业采用作业成本法的状况差别较大，高科技行业明显提高制造费用、期间费用分配比重而且推进作业成本法的应用，传统行业进展较为迟缓。平衡计分卡方面，我国企业目前在业绩评价中最为重视财务指标，其次是客户和内部运行，而对组织学习和创新的重视程度相对较低；大多数企业将主客观指标相结合，并努力通过业绩评价指标体现企业的发展战略。总体来看，尽管只有一部分企业尝试运用平衡计分卡，但是平衡计分卡的理念与方法已被我国多数企业所接受。 　　三、管理会计教学内容的探索 　　从20世纪80年代开始，我国学者开始编著《管理会计》教材，高等财经院校纷纷将《管理会计》作为会计学及其相关专业的专业课或选修课。此后的30年中经济环境发生剧烈变化，管理会计理论与实践精彩纷呈。但是我国管理会计的发展还很年轻，管理会计自身没有或较少拥有完整的理论体系，因此，《管理会计》课程教材只是在传统内容的基础上增加了一些新的管理工具和方法，并没有形成完整且逻辑一致的内容体系，甚至一些陈旧过