高级财务会计专题4——固定资产课件.pptVIP

固定资产 固定资产是指同时具有下列特征的有形资 产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 成本 = 买价 + 相关税费 + 装卸费 + 运输费 + 安装费 + 专业人员服务费 一、外购固定资产 借：在建工程/固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或者： 借：固定资产 贷：银行存款 3.分期付款购入固定资产 企业分期付款方式购入固定资产， 实质上具有融资性质，购入固定资产 的成本不能以各期付款额之和确定， 而应当以各期付款额的现值之和确定。 会计分录： 借：在建工程/固定资产 （分期支付购买价款的现值入账） 未确认融资费用（差额，应在信用期内采用实际利率法进行摊销） 贷：长期应付款 （实际应支付的价款） 【例题1】 2010年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备共计900万元（不考虑增值税），在2010年至2014年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2010年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费 300 860元，已用银行存款付讫。2010年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费用97 670.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司适用的6个月折现率为10%。 （1）2010年1月1日初始取得 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）初始取得发生运杂费和相关税费 借：在建工程 300 860 贷：银行存款 300 860 （3）2010年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 （4）2010年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 518 315.40 贷：未确认融资费用 518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 （5）在建工程发生安装费用： 借：在建工程 97 670.60 贷：银行存款 97 670.60 （6）工程完工，在建工程转固： 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 （7）2011年6月30日： 借：财务费用 480 146.94 贷：未确认融资费用 480 146.94 （8）2011年6月30日付款： 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 方法介绍： 每期应摊销的未确认融资费用 = 期初应付本金余额 ×实际利率 =（期初长期应付款科目的余额 - 期初未确认融资费用的余额）×实际利率 例如：2010年6月30日确认的融资费用 = (9 000 000 – 3 469 860）×10% = 553 014 再如：2010年12月31日确认的融资费用 = [(9 000 000 – 900 000) - (3 469 860 – 553 014)]×10% = 518 315.40 二、自行建造的固定资产 应由建造该项固定资产达到预计可使 用状态前所发生的必要支出构成。包括工 程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、 应予以资本化的借款费用以及应分摊的间 接费用等。应通过 “在建工程”核算。 【例题2】某企业准备自行建造厂房一座，发生如下业务： （1）购入工程用物资一批，取得的增值税发票上注明买价为200 000元，增值税额34 000元，款项以用银行存款支付； 借：工程物资 234 000 贷：银行存款 234 000 （2）工程领用企业外购原材料一批，该批原材料取得成本为100 000元，增值税为17 000； 借：在建工程 117 000 贷：原材料