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浅议新会计准则中建造合同在施工企业中的应用 　　摘要：我国的新会计准则是在2006年2月修正并颁布的，目的是和国际会计准则接轨。在新准则中对有关建造合同的内容做了很大的改动，对施工企业提出了更高的要。但是在新准则的推行过程中，部分施工企业难以适应，暴露出来许多问题。在此背景下，作为施工企业应当正确面对自身的不足，在应用新准则的过程中发现问题并解决问题，才能提高企业的经营管理水平。 　　关键词：新会计准则；建造合同；施工企业；问题；对策 　　 中图分类号：C29 文献标识码：A 文章编号： 　　 　　有关建造合同的部分内容，在新准则中对旧准则作出了相应的改动，对施工企业的会计行为做相应的规范，对工作质量提出了更高的要求。但是有些施工企业对新的条款内容不熟悉，执行起来难免不出现偏颇。我们应当对出现的问题及时分析研究，采取相应的对策，目的是提高施工企业的经营管理水平。 　　一、新准则中关于建造合同的改动 　　1、增加了追加资产建造合同的会计处理 　　在旧准则中建造合同的内容，并未涉及追加资产建造合同的会计处理内容，在新准则则对此进行了明确规范。主要内容为：追加资产的建造，满足下列两个条件的应当作为单项合同：该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；议定该追加资产造价时，不需考虑原合同价款。 　　2、改变了合同收入的计量规则 　　在旧准则中建造合同的内容，并未涉及追加资产建造合同的会计处理内容，在新准则则对此，合同收入应以收到的或应收的工程价款（即建造合同的总金额或总造价）计量。但是，鉴于工程价款与公允价值之间可能存在巨大差异，所以新建造合同准则取消了这一规定。 　　3、合同借款费用可以资本化 　　在旧准则中的建造合同的内容准则中明确规定：合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用。简单说，就是利息等费用不能计入合同成本。而在新准则中关于这一项内容的规定为：合同成本不包括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。结合《借款费用准则》推论出：符合资本化条件的借款费用可以计入合同成本，使合同借款费用走上了资本化道路。 　　4、简化披露内容在旧准则中要求披露当期确认的合同收入、合同费用的金额及应收账款中尚未收到的工程进度款。然而，在新准则建造合同中取消了以上内容的规定。进行了以下内容修订：各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法；各项合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利或亏损；各项合同已办理结算的价款金额；当期预计损失的原因和金额。根据新准则的规定，合同内容中只需披露以上内容即可。 　　二、施工企业执行新建造准则有关问题 　　1、合同总收入与预计总成本的确认存在一定难度由于新会计准则中增加了追加资产建造合同的会计处理内容，满足相关条件的内容都应当作为单项合同。可是，工程项目在施工过程中经常发生设计变更、主要施工材料价格波动等情况，导致合同总价变化较大，无形中增加了成本确认难度。除此之外，施工企业自身管理水平参差不齐，难以准确地确认总收入与预计总成本。 　　2、尚未形成较为健全的内部核算规范 　　当前，建筑市场大多实行承包合同制。根据建造合同内容规定，发包商和承包商都需要根据建造合同内容核算内部交易事项。可是，在施工过程中不可避免地产生追加成本，导致承包商的成本核算与发包商的成本核算结果相差甚远。比如，当内部交易中出现相同和相近的交易事项时，报表合并内部交易抵消处理存在一定问题，严重影响内部核算的精确性。 　　3、存在人为调节利润现象 　　由于新建造合同准则在建筑行业实行时间较短，尚未形成与之相匹配的、有效的规章制度，导致合同结果估计等内容缺少科学的操作程序和原则。部分情况下，更多依赖于施工企业的主观判断，使得人为调节利润成为可能。比如，当施工企业收入不够时，其可以加大成本投入，可是工程进度并未产生明显变化，出现了成本投入与利润失真的情况。 　　4、反映施工企业现金情况的价款结算方式未被披露 　　施工企业的建设工程价值最大、耗资巨大，需要发包单位拥有足够的项目资金办理结算。建设过程中，价款结算方式在一定程度上反映着施工企业与发包单位的资金来往状况。所谓价款结算方式是指施工企业在约定时期，按照合同的规定，向发包单位点交已完工程，收取相应工程价款的结算方式。通过工程结算，可以及时补偿企业在施工生产过程中发生的资金耗费，顺利保证再建设活动的进行，以实现施工企业生产经营目标。工程价款结算方式可分为竣工后一次结算、按月结算、分段结算和其他结算方式。采用哪种结算方式需要结合施工企业的具体工程项目。三、施工企业应对新建造准则执行过程中问题的有效措施 　　1、解决合同总收入与预计总成本确认难度的途径 　　第一，国际相关主管部门应当采取有效措施进一步规范建筑