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本 章 结 束 * 中级财务会计学 应收及预付款项 第三章 应收及预付款项 应收账款 预付账款 应收票据 其他应收款 长期应收款 在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。 我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。 一、应收票据 （一）应收票据的内容与分类 科目设置——应收票据 本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。反映票据的面值及应计利息。 企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。 企业应当设置应收票据备查簿，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。 ——按面值计价 （二）应收票据的初始计量 商业汇票的到期值 不带息票据： 面值 带息票据： 面值＋利息 应收票据利息＝票面金额×利率×期限（利率一般以年利率表示） 商业汇票的期限 有按月表示和按日表示两种 按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率； 按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 （三）应收票据到期值的计算 1.应收票据基本业务的会计处理 “应收票据”账户的设置 （四）应收票据的核算 借：应收账款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息） 借：应收账款 贷：应收票据 商业承兑汇票 银行承兑汇票 付 款 方 无 力 支 付 借：银行存款（本+息） 贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息） 借：银行存款 贷：应收票据 付款方足额支付 到期 借：应收票据 贷：财务费用 一般为6月30日或12月31日也可每月一次 不存在 2.持有期间计息 借：应收票据 贷：应收账款 借：应收票据 贷：应收账款 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—xx 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—xx 1.取得 带息票据 不带息票据 2.应收票据贴现 所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。 所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。 贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。  无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不存在了。 “有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。 在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。计算公式如下： 贴现息=票据到期值×年贴现率×贴现期 （带息？不带息？） 贴现所得=票据到期值-贴现息 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现息） 贷：短期借款（到期值） 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值） 贴现时 带息票据 不带息票据 有追索权票据 借：短期借款（到期值） 贷：银行存款 借：应收账款（面值+已计息） 贷：应收票据（面值+已计息） 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据 付款方存款不足 借：短期借款（到期值） 贷：应收票据（面值+已计息） 财务费用（未计息） 借：短期借款 贷：应收票据 付款方足额付款 到 期 借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额） 贷：应收票据（本+已计息） 借：银行存款（贴现净额） 贷：应